【正文】 議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項(xiàng)目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報時 往往不符合條件。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。原來的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加3 / 39計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。（二）政策調(diào)整與以往政策相比，財稅〔2022〕119 號文件對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和程序。2022 年 5 月，為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2022〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由 50%提高到 75%。為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2022 年 11 月， 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2022〕119 號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面2 / 39清單制度。（2022 年至今）2022 年初，國家決定在中關(guān)村、東湖、 張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍政策試點(diǎn)。為便于納稅人享受政策，國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2022〕116 號），對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。2022 年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2022〕82 號），明確研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。2022 年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕88 號）進(jìn)一步對享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“ 財務(wù)核算制度健全、1 / 39實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等” 。隨后，《國家稅 務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152 號）對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引[ 版]國家稅務(wù)總局所得稅司I / 39目錄目錄 ..................................................................................................... 一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策概述 ......................................................1（一）政策沿革 ............................................................................1（二）政策調(diào)整 ............................................................................3（三）研發(fā)活動的概念 ................................................................5（四）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的概念 ................................................7二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的主要內(nèi)容 ..........................................8（一）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式 ............................9（二）研發(fā)費(fèi)用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受 ................................................................................................9（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策10（四）七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策 10（五）創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計扣除政策11（六）研發(fā)費(fèi)用歸集的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計扣除三個口徑 ......................................................................................12（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍 ......................................14（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式 ......................................................14（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別 ..........................................15（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計扣除 ......16（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策 ......16（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策 ..........................16（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計扣除的規(guī)定 ..........................................................................17（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別 ..........18（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計扣除的規(guī)定 ..........................................................................18II / 39（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記 ..................................................................................................18（十七）允許加計扣除的其他費(fèi)用的口徑 ..............................19（十八）研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān) 費(fèi)用” 限額計算的 簡易方法 .......19（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 ..................20（二十）研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理 ......................................................................20（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理21三、加計扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求 ....................................................21（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的會計核算要求 ..............21（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式 ..................................................22（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 ......................................22（四）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定 ..............24（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求 .....26（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策 ..........................26（七）研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合 ......................26（八）合作研發(fā)項(xiàng)目會計核算要求 ..........................................26四、研發(fā)費(fèi)用加計扣除備案和申報管理 ........................................27（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程 ..................27（二）研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn) ..............................28（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料 ......29（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法 ..........................................................................29（五）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關(guān)規(guī)定 ......................................................................................................30（六）預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠 ..........30（七）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報31III / 39（八）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的研發(fā)項(xiàng)目無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng) ..............................................................................31（九）稅企雙方對研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定 ..............................................................................................32（十）當(dāng)年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受 ..32(十一) 正確 處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系 ..................................................................................33五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策 ................................33（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到 75%33（二）科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) ..................................................33（三）科技型中小企業(yè)評價指標(biāo) ..............................................34（四）科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式 ..........................................34（五）可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定 ..................35（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時不享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策 ..................................................................................................350 / 39研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（ 版）、 研發(fā)費(fèi) 用加計 扣除政策概述（一）政策沿革、集體工業(yè)企業(yè)（1996 年2022 年）我國實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策起始于 1996 年。當(dāng)年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》， 積極推 進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔 1996〕41 號），首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除問題進(jìn)行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按 實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)稅所得額。（2022 年2022 年）2022 年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔 2022〕244 號），將享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到 “所有財務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收