【正文】 c、尚未完成安裝或檢驗 d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：2．銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3．小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費(fèi)稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入管理費(fèi)用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用第七章 負(fù) 債(一)增值稅：1．進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進(jìn)項稅額）。2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點(diǎn)與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。（2）委托貸款的核算 P148科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益應(yīng)收利息）逐期增加。200++24（1000150+240200+160+200）*== 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 成本法改為權(quán)益法時的投資成本=＋24＋=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30% =375（萬元）1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 33萬元同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（＋）247。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 90萬元 累計折舊 30萬元貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤借：應(yīng)收股利——B公司 [150*] 貸：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利——B公司 1997年4月B公司宣告分派利潤應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）15%－=－6（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%－（－6）=36（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利——B公司 30萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利——B公司 30萬元1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996年投資時的股權(quán)投資差額=90－100015%=－60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）15%－36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（－60）247。 1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤240萬元。（今年綜合題出題點(diǎn)）：借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益] 53600（*2） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）53600借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 80405．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)：1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。其他計入“管理費(fèi)用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章　投　資（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。自制(入賬價值＝實(shí)際支出)委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法計劃成本法本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（）。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本?，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi)]（1）B可變現(xiàn)凈值=4830=18（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。A庫存100個、但已定合同的有50個。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費(fèi)用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。第二章 貨幣資金應(yīng)收項目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （1）計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； （2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。第三章 存 貨存貨的期末計價[2001試題單選，今年還會出選擇] 可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。[例1]：A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價12，合同價15，成本10，預(yù)計稅費(fèi)6。A可變現(xiàn)凈值=（156）50+（126）50=750帳面價值1000B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要投入30。若當(dāng)期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200（1） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+（4830）100=3700B的帳面價值=4000（2） B可變現(xiàn)凈值=（4930）100+20100=3900B的帳面價值=4000 若B、C 均有庫存，則把結(jié)合。三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意購入（以原材料為例）：買價加運(yùn)輸費(fèi)[（17%）]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗[計入實(shí)際入庫材料成本（實(shí)際入庫量）2000年題]、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的