【正文】 工、債權(quán)人等各方面也使用會計信息進(jìn)行決策，或以會計信息為基數(shù)進(jìn)行管理活動的群體，他們的決策或其他管理活動又反過來影響會計信息或直接影響到投資者的決策行為。而從邏輯A推導(dǎo)出信息使用者是有層次的，可以更清晰的發(fā)現(xiàn)基本目標(biāo)與終極目標(biāo)的關(guān)系。因此，邏輯A和邏輯B在信息使用者這里實現(xiàn)會師。因為從邏輯A看：要實現(xiàn)資源的有效配置→通過投資者的投資決策來實現(xiàn)→依賴會計信息及會計信息對基本會計信息使用者的影響。但是，如果以終極目標(biāo)為指導(dǎo)，讓具體目標(biāo)為終極目標(biāo)服務(wù)為指導(dǎo)思想，再聯(lián)系到會計信息的表面作用，就可以更加準(zhǔn)確地界定會計的基本目標(biāo)了。人們尋求這一具體目標(biāo)的過程是一個被動的過程，或者說是從會計信息在紛繁復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)中的表面作用，即人們看得見的具體作用來設(shè)計其目標(biāo)。第二層，會計的基本目標(biāo)——滿足會計信息使用者的決策需要。會計信息在資本市場中的作用機(jī)制是：會計信息 投資者的決策行為 資源配置?；蛘哒f只抓住了現(xiàn)象而忽略了本質(zhì)。但在會計學(xué)領(lǐng)域，這一目標(biāo)并沒有得以貫徹，正如前面所述的各種目標(biāo)理論，都是以直接滿足各類會計報表使用者的需求為目標(biāo)，來構(gòu)建會計政策的。同時最終目標(biāo)的實現(xiàn)要依賴于以下各層次目標(biāo)的實現(xiàn)?！?．劉峰：《會計準(zhǔn)則研究》，76頁，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996。也就是說，還應(yīng)當(dāng)從更高的層次來滿足會計信息需求，即資本市場健康發(fā)展的需求。7．郭道揚(yáng)：《會計發(fā)展史綱》，41頁，中央廣播電視大學(xué)出版社，1986。第一層，會計的終極目標(biāo)——資源有效配置。②會計目標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)。為了使公司分布的會計報告真正起到減少會計信息不對稱性的作用，就必須人造一個公認(rèn)的會計信息信息系統(tǒng)。為了減少這種逆向選擇，公司會發(fā)布會計報告以減少會計信息的不對稱。會計信息不對稱同樣包括逆向選擇和道德風(fēng)險，是資本市場信息不對稱的主要組成部分，也是導(dǎo)致資本市場失靈的主要不對稱信息。從不對稱的主體看，會計信息不對稱主要包括企業(yè)內(nèi)部管理者與企業(yè)外部信息使用者之間的不對稱，企業(yè)內(nèi)部不同部門或人員之間的不對稱。信息不對稱會導(dǎo)致“道德風(fēng)險”或“逆向選擇”，并最終導(dǎo)致市場失靈。信息不對稱，或稱非對稱信息，是不完全信息的一種，“指的是某些參與者擁有另一些參與者不擁有的信息。①構(gòu)建目標(biāo)的認(rèn)識基礎(chǔ)——會計信息不對稱。但是作者對三分法的會計目標(biāo)的具體構(gòu)建并沒有深入研究。將會計目標(biāo)區(qū)分為三個組成部分：終極目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。林鐘高教授提出了會計目標(biāo)的“三分法”5．林鐘高、章鐵生：《會計信息價值論》，15頁，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001。無論是說會計的目標(biāo)是決策有用性還是反映受托責(zé)任，這其實只是會計的基本目標(biāo)。本文接受將受托責(zé)任觀看作從屬于決策有用觀的觀點(diǎn)，但要準(zhǔn)確把握會計目標(biāo)的具體內(nèi)容，還需要對會計目標(biāo)進(jìn)行層次分解?！币陨?，關(guān)于會計目標(biāo)的各種解釋，分別從不同的角度，展現(xiàn)出了會計目標(biāo)的基本內(nèi)容，其核心都是圍繞會計報表使用者的需求，尋求會計目標(biāo)。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理層對受托資源保管責(zé)任的成果。2．葛家澍：《中級財務(wù)會計》（上），31頁，中國人民大學(xué)出版社，1999。葛家澍教授認(rèn)為：當(dāng)我們說明財務(wù)會計的目標(biāo)時，實際上就是回答：人們?yōu)槭裁葱枰攧?wù)會計？對這個問題的回答也很容易。它也像其他社會發(fā)展規(guī)律一樣，需要去探索、去發(fā)現(xiàn)，并且會計目標(biāo)是隨著歷史的變化而不斷發(fā)展變化的。（2）會計目標(biāo)的基本內(nèi)容。即在生產(chǎn)力發(fā)展的一定階段上，人們所設(shè)計出的會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)，從根本上看是由當(dāng)時的生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定的，這樣的目標(biāo)可能有些人喜歡，有些人不喜歡，但作為會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)只能是這個客觀目標(biāo)，否則就違反了會計發(fā)展的客觀規(guī)律。財務(wù)報告的目標(biāo)，就是會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的指向以及需要達(dá)到的基本要求，也是整個會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制?！皶嫛币庵浮皶嬓畔⑾到y(tǒng)”，因此“會計目標(biāo)”嚴(yán)格的講，應(yīng)稱之為“會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)”。實際上，二者不應(yīng)完全等同。1．會計目標(biāo)與會計政策選擇的目標(biāo)自會計政策選擇問題的研究受到人們的重視以來，很少有人對會計政策選擇的目標(biāo)加以專門研究。會計政策選擇的歷史變遷也告訴我們，進(jìn)行會計政策選擇，首先必須明確會計政策選擇的目標(biāo)。從此，以美國為代表的財務(wù)會計概念框架的研究進(jìn)入了以目標(biāo)為研究起點(diǎn)的時代。[關(guān)鍵詞] 宏觀會計政策 微觀會計政策 會計政策選擇 目標(biāo) 上市公司自1966年英國會計學(xué)會《論基本會計理論》發(fā)表之來，會計是一個信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)被人們廣泛接受，相應(yīng)地，關(guān)于會計系統(tǒng)目標(biāo)的研究，逐漸成為理論界一個重要的論題1．劉峰：《會計準(zhǔn)則研究》，75頁，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996。宏觀會計政策選擇的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是基于資源優(yōu)化配置的以決策有用的真實收益為核心的目標(biāo)體系，微觀會計政策選擇的目標(biāo)為企業(yè)價值最大化目標(biāo)。徹底否定真實收益的現(xiàn)實計量可能性是過于武斷的。會計政策選擇的目標(biāo)不能直接等同了會計目標(biāo)。主要研究領(lǐng)域為上市公司財務(wù)會計及農(nóng)業(yè)會計。論會計政策選擇目標(biāo) 楊成文 作者：楊成文，男，1966年出生，管理學(xué)博士，青島理工大學(xué)商學(xué)院副教授、副院長。已發(fā)表論文30篇。通信地址及郵編：青島開發(fā)區(qū)長江中路2號，青島理工大學(xué)商學(xué)院；郵編：266520電話：053286872340 ； 13589304089 ：yangcw cwyang66 [摘要] 會計政策選擇作為特定主體的一種理性行為，必然存在一定的目標(biāo)。不能將“決策有用性”簡單的理解為唯需求決定目標(biāo)，單純靠需求決定會計政策選擇目標(biāo)有循環(huán)謬誤之嫌，要將投資者需求與其他因素綜合考慮，確定會計政策宏觀選擇目標(biāo)。放棄了真實收益的追求，會計將會迷失方向，就缺少了目標(biāo)定位。宏觀會計政策選擇與微觀會計政策選擇目標(biāo)的不一致，決定了會計目標(biāo)的實現(xiàn)形式。會計政策作為會計信息系統(tǒng)的一個重要組成部分，會計政策選擇作為特定主體的一種理性行為，必然存在一定的目標(biāo)。由于現(xiàn)代財務(wù)會計主要指的是股份公司會計，因此本文主要以上市公司的宏觀和微觀會計政策為研究范圍。究其原因，本文認(rèn)為，并不是人們沒有認(rèn)識到會計政策選擇目標(biāo)的重要性，而是將會計政策選擇的目標(biāo)直接等同了會計目標(biāo)。 會計目標(biāo)（1）會計目標(biāo)的本質(zhì)。而會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品是財務(wù)報告，也可以簡單將財務(wù)報告的目標(biāo)稱為會計的目標(biāo)。會計的目標(biāo)不是哪一部分人的目標(biāo)，是會計信息系統(tǒng)這個客觀實在的目標(biāo)，這個目標(biāo)就象會計的產(chǎn)生發(fā)展不是以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的一樣，是由生產(chǎn)力的發(fā)展水平最終決定的。會計目標(biāo)是多層次的，既包括一般的會計報表目標(biāo)，還包括會計信息的質(zhì)量特征，即提供什么具體的會計信息。說會計目標(biāo)是客觀的，并不是說會計目標(biāo)是看得見、摸得著的。目前，代表性觀點(diǎn)有受托責(zé)任觀、決策有用觀及將二者融合的觀點(diǎn)，我們稱之為綜合觀，即認(rèn)為會計目標(biāo)既要反映受托責(zé)任，又要有決策有用性。由于處在主體外部的利益關(guān)系集團(tuán)需要了解有關(guān)該主體的許多重要經(jīng)濟(jì)信息，以便用于進(jìn)行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟(jì)決策，并用于評估主體的管理當(dāng)局對受托資源的經(jīng)管責(zé)任，從而進(jìn)行經(jīng)營決策和人事管理與監(jiān)督，這就是會計主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下，人造一個財務(wù)會計信息系統(tǒng)的理由，也是該系統(tǒng)的目標(biāo)。IAS將會計目標(biāo)確定為：“通用財務(wù)報表的目的是提供有助于廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息?！?．國際會計準(zhǔn)則委員會：《國際會計準(zhǔn)則2000》（中文版），46頁，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。因此，吳聯(lián)生將其上升為“會計信息需求論”4．吳聯(lián)生：《上市公司會計報告研究》，35頁，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001。而受托責(zé)任觀和決策有用觀也在逐漸走向統(tǒng)一，葛家澍稱此為“雙目標(biāo)”，并認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，委托人通過財務(wù)報告評價受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持和終止委托關(guān)系的決策，所以，可以將受托責(zé)任觀看作是從屬于決策有用觀。（3）會計目標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)分析——會計目標(biāo)三分法的完善。基本目標(biāo)如何得出，又如何實現(xiàn)，必須有一個層次結(jié)構(gòu)。三分法相對于其他觀點(diǎn)，比較全面的概括了會計目標(biāo)的主要內(nèi)容，特別是終極目標(biāo)的加入，使會計目標(biāo)體系得以完善，也只有這一目標(biāo)，才能找到在會計實務(wù)中，特別是會計制度中選擇了某些程序和方法，而沒有選擇另一程序和方法的根本原因。本文分這三個目標(biāo)，構(gòu)建起會計目標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)。人們之所以人造一個會計信息系統(tǒng)，其根本原因之一是會計信息的不對稱，會計目標(biāo)體系的構(gòu)建，必須以會計信息不對稱為前提。”6．張維迎：《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》，397頁，上海三聯(lián)書店、上海人民出版社，2001。會計信息不對稱是指某些參與者擁有另一些參與者所不擁有的會計信息。會計信息不對稱是客觀存在的，是由不對稱主體所處的地位不同決定的，會計信息的生產(chǎn)者——企業(yè)管理當(dāng)局永遠(yuǎn)比企業(yè)外部的會計信息使用者掌握更多的信息。由于會計信息不對稱，內(nèi)部人有可能比外部人掌握更多的會計信息，并借助這種信息優(yōu)勢獲取超額利潤，而投資者也會意識到這種可能，就降低預(yù)期每股價格，以反映由于內(nèi)部人的存在而可能發(fā)生的損失。此時公司發(fā)布的會計報告的內(nèi)容及其真實性就成了核心問題。而這個系統(tǒng)不可能提供所有的信息，必須根據(jù)一定的目標(biāo)加以取舍。本文認(rèn)為上市公司會計目標(biāo)應(yīng)劃分為調(diào)節(jié)資源配置的終極目標(biāo)，滿足使用者需求的基本目標(biāo)和反映會計信息質(zhì)量特征的會計具體目標(biāo)。人類會計行為的起源已經(jīng)告訴我們：社會生產(chǎn)是人類會計思想、會計行為產(chǎn)生的根本前提，沒有人類生產(chǎn)行為的發(fā)生，便不可能有人類會計思想、會計行為的產(chǎn)生?，F(xiàn)代財務(wù)會計形成的主要因素是股份公