【正文】 余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。7．本案例中表3―2是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。被審計單位有可能虛記購貨、虛記負(fù)債，或者在貨物沒有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購貨，當(dāng)然，也有可能是所購貨物已經(jīng)到達(dá)，但是會計核算資料不全。5．對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？（略）答：將會造成虛增利潤，導(dǎo)致利潤不實(shí)，影響利潤及利潤分配；應(yīng)調(diào)整，將長期掛帳的應(yīng)付帳款記入資本公積帳戶6．假設(shè)審計人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司2000年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會計資料時，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中含有本期估價入庫的價值3000000元的購貨，經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計算的有關(guān)憑證。因?yàn)閺谋粚徲媶挝蝗〉玫墓?yīng)商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。3．在審計應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。 還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。2．就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。第三章練習(xí)思考題也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。（4）函證方式的選擇。（3）以前年度的函證結(jié)果。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。 4．為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表26答：對銷售收入進(jìn)行截止期測試能驗(yàn)證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。在審計時，注冊會計師首先通過與被審計單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過對應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售明細(xì)帳的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。2．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？（略）答：因?yàn)樵阡N售收入舞弊的諸多案件中，企業(yè)經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)方交易作假，粉飾報表，操縱利潤。從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單之間的核對機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對，使應(yīng)收帳款的管理較為混亂。（略）答：銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點(diǎn)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門是否有登記或出庫單。第二章練習(xí)思考題2．如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；　(2) 年末銷售額突然增減；　(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；　(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動。 （3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡化，%。教材P24的練習(xí)思考題1．教材中表1－11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域。2．在本章的案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(1) 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；(2) 被審計單位的涉訟案件及其處理情況；(3) 以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4) 利害沖突及回避事宜；(5) 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；(6) 審計費(fèi)用的支付情況等。(4) 發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。(3) 后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。根據(jù)《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則—前后任注冊會計師的溝通》（征求意見稿）：（1）溝通的必要性及形式與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計風(fēng)險?！秾徲嫲咐芯俊方滩木毩?xí)思考題參考答案第一章練習(xí)思考題教材P12的練習(xí)思考題1．本案例中，美林股份公司更換了會計師事務(wù)所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計人員進(jìn)行溝通？答：與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托(2) 溝通的內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：；、審計等問題上存在的意見分歧；、監(jiān)事會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項；。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。如果接受委托對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。3．假設(shè)美林股份公司是誠信會計師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)著重注意哪些問題？答：查閱上年度審計工作底稿時，應(yīng)對其審計意見類型、審計計劃及審計總結(jié)、重要的審計調(diào)整事項、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項予以充分關(guān)注，并考慮對本年度審計工作的影響。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo) 答：分析如下：（1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個百分點(diǎn)。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運(yùn)用的影響。3．利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？　答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：(1) 主要盈利能力發(fā)生變動；(2) 債務(wù)發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變動。教材P38的練習(xí)思考題1．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)？并提出改善措施。從收款和記帳的角度看，主要控制點(diǎn)有：財務(wù)部門的是否根據(jù)銷售通知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)是否齊全；銷售開單與收款是否分離；銷售總帳、明細(xì)帳和應(yīng)收帳款總帳、明細(xì)帳及款項的收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與客戶核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳；銷售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)；銷售收入的確認(rèn)與計價是否正確、是否符合會計制度要求等。對此，該公司應(yīng)當(dāng)對各種票據(jù)的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收帳款應(yīng)建立必要的核對制度，以減少壞帳損失和各種針對應(yīng)收帳款的舞弊行為。：1）虛增關(guān)聯(lián)交易收入；2）虛列關(guān)聯(lián)方；對下列情況注冊會計師應(yīng)格外關(guān)注：；、利率、租金及付款等條件異常的交易；；；；；；。3．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2001年的收入中，調(diào)整分錄為：　　借：應(yīng)收賬款——D公司 23400　　　　　　　　——Q公司 72540　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 82000　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 13940 教材P51的練習(xí)思考題1．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。2．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。3．本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否正確？ 答：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元4．若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：　　借：壞賬準(zhǔn)備 15