【正文】 可供出售金融資產(chǎn)”，按照公允價(jià)值計(jì)量，這將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)或權(quán)益增加。2．在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，將使資產(chǎn)減少、利潤(rùn)減少；新準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額的概念，不再進(jìn)行攤銷，將使資產(chǎn)“增加”，利潤(rùn)“增加”。如果子公司為贏利企業(yè)，因母公司不能確認(rèn)投資收益，將使母公司個(gè)別報(bào)表中的利潤(rùn)減少、資產(chǎn)減少。 3．房地產(chǎn)、大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費(fèi)用可以資本化，這將使資產(chǎn)增加，利潤(rùn)增加。（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)——存貨》 1．取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤(rùn)增加。 【例】購(gòu)入股票500萬元，如果作為“交易性金融資產(chǎn)”，則以后公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)表波動(dòng)很大；如果作為“可供出售金融資產(chǎn)”，則以后公允價(jià)值變動(dòng)直接反映在資本公積中，使企業(yè)各期的盈余變得平滑、穩(wěn)定?！纠夸N售商品導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入屬于“收入”；出售固定資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入屬于“利得”。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)（出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)、出售應(yīng)收債權(quán)）所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失也有兩個(gè)去向：計(jì)入損益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）或者不計(jì)入損益（直接調(diào)整資本公積）。利得有兩個(gè)去向：計(jì)入損益（即計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）或者不計(jì)入損益（直接計(jì)入資本公積）。我國(guó)由于長(zhǎng)期采用利潤(rùn)作為考核指標(biāo)，派生了利潤(rùn)要素。2．對(duì)會(huì)計(jì)六要素作了完善，引進(jìn)了利得和損失的概念（1）會(huì)計(jì)六要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益，即包括已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表中適度引入了這一理念。此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：在資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。假設(shè)2005年末和2006年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2005年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）18（市價(jià)）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120（市價(jià)）凈資產(chǎn)140合計(jì)160（公允價(jià)值）合計(jì)160 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)（股票）10（市價(jià)）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130（＋10）凈資產(chǎn)180合計(jì)180（公允價(jià)值）合計(jì)180 2006年收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。 ②在資產(chǎn)負(fù)債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤(rùn)）。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。 從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。 2）證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流入，通過負(fù)債預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流出。 （2）決策有用學(xué)派1）二十世紀(jì)70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者，而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。②在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派：（1）受托責(zé)任學(xué)派①二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)集中（如80％），大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營(yíng)者。其中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念。四、新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》1．明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”制定新準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。沒有應(yīng)用指南的具體準(zhǔn)則是：建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等六個(gè)。 3．應(yīng)用指南：包括指南正文和附錄（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理），見附件1。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，主要按照具體準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果具體準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定，應(yīng)按照基本準(zhǔn)則規(guī)定的基本原則執(zhí)行。因此，應(yīng)該對(duì)我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多采用公允價(jià)值。證券分析師在分析公司的投資價(jià)值時(shí)，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息，而不是歷史成本信息。4．會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的影響。如大型企業(yè)同時(shí)在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高。其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資本就容易向其流動(dòng)，這就要求加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。2．其他國(guó)家的國(guó)際化策略。例如，1998年年末，在倫敦證券交易所的股票市價(jià)總額中，有70％來自非英國(guó)公司。因此，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大中型企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。第一部分 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概況 一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則；在2006年10月30日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，宣告中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。4．針對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員感興趣的問題，如新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，進(jìn)行分析。如所得稅、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。2．從全局到局部：先財(cái)務(wù)報(bào)告，再到會(huì)計(jì)六要素的具體確認(rèn)和計(jì)量，這樣思路清晰，效率高。（可參見上海證券交易所：“中國(guó)石油化工股份有限公司2005年年度報(bào)告” ）大家關(guān)心的問題是：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)為什么會(huì)多43億元，差異在哪里？會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較 “不謹(jǐn)慎”？這些問題將通過分析新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化得到答案。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：中國(guó)石油化工股份有限公司（中石化2005年年報(bào)，見首頁(yè)、12頁(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)）分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制二套財(cái)務(wù)報(bào)告，一套是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化分析目錄：引言：從中石化的年報(bào)說起第一部分 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概況一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況二、制定新準(zhǔn)則的必要性三、新準(zhǔn)則的體系構(gòu)成 四、新準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響五、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較第二部分 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)和變化分析（1+38） 講義：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)與變化分析 ——國(guó)際趨同下的中國(guó)會(huì)計(jì)改革引言：從中石化的年報(bào)說起在國(guó)資委的評(píng)價(jià)體系中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)居于核心地位，而業(yè)績(jī)的確定往往依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，因此，企業(yè)管理層應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的新變化。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同，得到國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)比原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》變化非常大。在2005年的年報(bào)中，中石化按照中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào)表中，2005年凈利潤(rùn)為395億元人民幣；按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表，當(dāng)年利潤(rùn)為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。為了在盡短的時(shí)間內(nèi)掌握新準(zhǔn)則的精華，本講座采取了以下思路：1．從環(huán)境——理論——方法：新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，理論層次很高，應(yīng)先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用新準(zhǔn)則。3．核心準(zhǔn)則多講、變化大的多講、難度大的多講。通過案例分析、總結(jié)歸納，做到句句有用，用最短時(shí)間掌握整個(gè)準(zhǔn)則體系的精華。 下面先講第一部分新準(zhǔn)則的概況，再講第二部分新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 二、制定新準(zhǔn)則的必要性新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，有其必然性，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1．世界經(jīng)濟(jì)一體化要求。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這一“商用語(yǔ)言”。至2005年末全世界累計(jì)有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至印度、巴基斯坦也采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。 3．降低籌資成本的需要。如果我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨于一致，得到國(guó)際認(rèn)可，就可以降低籌資成本。以前的會(huì)計(jì)信息主要是國(guó)資委和財(cái)政管理部門使用，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依存度、敏感度明顯提高。例如，購(gòu)入股票100萬元（歷史成本），期末市價(jià)上漲到120萬元（公允價(jià)值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬元，用于決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。 三、新準(zhǔn)則體系構(gòu)成 新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（38個(gè)）和應(yīng)用指南三部分組成：基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）1．基本準(zhǔn)則：作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，起統(tǒng)馭作用，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)六要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告的組成。2．具體準(zhǔn)則：由38個(gè)具體準(zhǔn)則組成，名稱如下表：1. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開采2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資15. 建造合同28. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補(bǔ)助 29. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費(fèi)用30. 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表8. 資產(chǎn)減值 21. 租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認(rèn)和計(jì)量35. 分部報(bào)告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 36. 關(guān)聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報(bào)12. 債務(wù)重組 25. 原保險(xiǎn)合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 13. 或有事項(xiàng)26. 再保險(xiǎn)合同應(yīng)注意：（1）具體準(zhǔn)則有38個(gè)，應(yīng)用指南只有32個(gè)，少了6個(gè)，是因?yàn)檫@6個(gè)準(zhǔn)則在征求意見中存在的疑問很少。（2）會(huì)計(jì)科目作為附錄，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度，降低了會(huì)計(jì)記錄的層次，相應(yīng)地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基石。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。3）資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益?，F(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下：①在收入費(fèi)用觀下：收益=收入—費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用?！纠抠Y產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計(jì)算。4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。 5）兩觀的比較：①在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，全面收益既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括未實(shí)現(xiàn)收益；在收入費(fèi)用觀下，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而不包括未實(shí)現(xiàn)。②在資產(chǎn)負(fù)債觀下，更多采用公允價(jià)值計(jì)量；在收入費(fèi)用觀下，更多采用歷史成本計(jì)量。【例】12月5日購(gòu)入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為110萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表中反映該股票公允價(jià)值110萬元，將股票上漲10萬元反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)增加10萬元（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使資產(chǎn)增加10萬元。在國(guó)際上只有五要素，沒有利潤(rùn)。（2）在新準(zhǔn)則中，引入了利得和損失的概念①利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。②損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出