企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的視角分析-展示頁
2025-07-06 08:40本頁面
【正文】 有10家基金管理公司，他們管理著20個封閉式契約型證券投資基金，其管理的資產(chǎn)超過400億元，成為專業(yè)用戶中最大的用戶群體。專業(yè)用戶擁有資金、信息、技術(shù)和分析能力等方面的相對優(yōu)勢，在會計信息市場中扮演著信息分析專家和信息傳播者的雙重角色。 按照利用信息的專業(yè)化程度的不同，可以將會計信息用戶分為專業(yè)用戶和非專業(yè)用戶。上市公司會計信息存在多種用戶，不同用戶的目的不同，信息需求也不一樣。正因為如此，研究上市公司的會計信息失真問題具有特殊重要的意義。大股東可能為了轉(zhuǎn)移利潤、獲取配股資源或其他目的，對上市公司的會計信息進(jìn)行操縱。在這種情況下，如果沒有必要的監(jiān)控手段，經(jīng)營者就可能采用包括會計在內(nèi)的所有手段來牟取自身的利益，利潤操縱也就在所難免?！ 【蜕鲜泄径裕鼈冊诠芾砩厦媾R的共同問題是，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，投資者和經(jīng)營者之間存在著明顯的信息不對稱和利益沖突，而且可能比非上市公司更為突出。顯然，上述兩類觀點存在著期望差異?！ ∏耙环N看法更加貼近投資者的利益，因為投資者注重的是會計信息對于投資決策的效用（結(jié)果理性）。在職業(yè)會計師看來，如果會計師根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的具體情況，按照會計準(zhǔn)則、會計制度或其他法則的要求，進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，就不存在會計信息失真問題。會計的基本前提如貨幣計量、會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制等決定了會計在相當(dāng)程度必須依賴估計和判斷，并受制于會計存在的客觀環(huán)境。這種看法迎合了會計信息使用者的要求而備受推崇。因此，有人指出，“對會計核算在理論上的基本要求，就是要如實反映經(jīng)濟(jì)活動的真相”（葛家澍、黃世忠，1999）。不管會計上如何反映經(jīng)濟(jì)事項，這個經(jīng)濟(jì)真實總是客觀存在的?！ 嬓畔⑹д娆F(xiàn)象的視角差異 什么是會計信息失真？簡單地說，就是會計信息沒有反映經(jīng)濟(jì)真實。因此，調(diào)查不同對象對會計信息失真的看法是非常有意義的。會計信息失真：投資者視角與經(jīng)營者視角近年來，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象引起了立法機(jī)關(guān)、政府、投資者、社會公眾以及會計界人士的強烈關(guān)注，在一定意義上已經(jīng)超越了會計范疇而演變?yōu)橐粋€備受關(guān)注的社會問題。基于認(rèn)識問題的角度不同、利益差別、信息不完全和不對稱以及所謂的“面子”問題，不同的人對會計信息失真的看法殊異。本文借助問卷調(diào)查的方式，嘗試分析我國證券市場中基金管理人與公司經(jīng)理人觀點的差異，藉此思考治理會計信息失真的對策。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項及其狀況。企業(yè)的一切活動，包括生產(chǎn)、銷售、融投資決策等活動都必須建立在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實的可靠反映上。當(dāng)會計沒有達(dá)到這個目標(biāo)的時候，就出現(xiàn)了會計信息失真問題?！ 〉?，將會計定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實，對會計及會計職責(zé)而言顯然是過高要求，同時也大大增加了會計師的責(zé)任。要求會計完全反映經(jīng)濟(jì)真實是無法達(dá)到的，也是不切合實際的。這種看法迎合了會計信息提供者的要求而倍受推崇。后一種觀點則更多地從經(jīng)營者的角度看問題，著眼于會計師責(zé)任的解除（程序理性）?，F(xiàn)代會計致力于調(diào)和使用者與提供者之間的矛盾，縮小期望差異，在成本效益原則和重要性原則之下盡可能地顧及信息使用者的利益和要求，從而求得自身的生存和發(fā)展。投資者由于受資源、技能、經(jīng)驗等因素制約，往往不能獲取充分的信息。同時，上市公司的大股東與小股東、債權(quán)人與經(jīng)營者之間也存在信息不對稱和利益沖突。另外，為了達(dá)到債務(wù)契約規(guī)定的財務(wù)比率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也可能會采用操縱利潤的辦法。 調(diào)查對象 一、以投資者為調(diào)查對象 我們通過問卷的形式調(diào)查了會計信息用戶對會計信息失真的看法。但投資者作為企業(yè)風(fēng)險的最終承擔(dān)人，不僅數(shù)量眾多，而且企業(yè)的效益和前景與他們的利益也是休戚相關(guān)的，從而他們成為上市公司公開披露信息的最重要的用戶。專業(yè)用戶主要包括證券公司、證券投資咨詢機(jī)構(gòu)、證券投資基金以及其他機(jī)構(gòu)投資者，其中，證券投資基金擁有的資源以及市場影響力最大，并且有持續(xù)增長的趨勢。因此，我們認(rèn)為調(diào)查專業(yè)用戶的信息需要及其對信息失真的看法足以代表投資者的觀點。因而，我們把調(diào)查的重點放在基金管理人上。調(diào)查采用無記名方式，并告知被調(diào)查對象問卷調(diào)查的結(jié)果將用于非官方的學(xué)術(shù)研究（以下簡稱《投資基金管理人調(diào)查》）。被調(diào)查者中，92%以上的人具有本科及本科以上學(xué)歷，其中61%的人具有碩士及碩士以上學(xué)歷；而被調(diào)查者的教育背景中，60%為經(jīng)濟(jì)管理類，16%為理工類，8%為政法類，其他占16%。由于經(jīng)濟(jì)管理類的學(xué)生一般都要修讀會計學(xué)教程，所以我們推測調(diào)查對象中具備會計基本知識者至少占60%。另據(jù)統(tǒng)計，超過17%的被調(diào)查者具有部門經(jīng)理以上職位，大約30%的被調(diào)查者在基金管理公司中擔(dān)任財務(wù)分析師和其他分析人員?！ 《?、以經(jīng)營者為調(diào)查對象 1999年1月8日，《證券時報》刊登了該報與聯(lián)合證券公司共同進(jìn)行的問卷調(diào)查?！ ∮^點比較 一、經(jīng)營者視角的觀點 隨著證券市場的發(fā)展，會計研究及會計規(guī)范的重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移。會計規(guī)范重心向投資者轉(zhuǎn)移則發(fā)生在1960年代，其中受到了保
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