【正文】 們假定這一年我們的營業(yè)收入全部以現(xiàn)金的方式，沒有一分的應(yīng)收賬款，那么去年的應(yīng)收賬款也在這一年很理想地收回了， 那么這兩項也就18億，那和現(xiàn)金流量表銷售商品提供的勞務(wù)所帶來的現(xiàn)金有20億還有一定的差距，有的同學(xué)說還包括了增值稅，這部分我們已經(jīng)把它剔除掉，這里面明顯存在了一些的錯誤，通過邏輯的錯誤對它各年的報表進行趨勢分析，分析到它的流轉(zhuǎn)率：現(xiàn)金流動比率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年的下降，說明短期償債能力很弱，還有個奇怪的現(xiàn)象就是當(dāng)年銷售商品所帶來的現(xiàn)金全部轉(zhuǎn)換成固定資產(chǎn)，而且以現(xiàn)金的方式，沒通過銀行存款，按道理來講，銷售收入和提供勞務(wù)所帶來的現(xiàn)金這么大，為什么短期的償債能力這么低呢？通過各種財務(wù)分析順藤摸瓜，藍田是通過各種虛假的方式出現(xiàn)，劉姝威在《內(nèi)參》發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田神話”過去幾年間并非是所謂的高增長，而是銀行信貸資金。我們審計要對報表的結(jié)果的可靠性、公允性、合法性等發(fā)表意見，就要從制度上進行分析。我們這里可以告訴大家這個案例有很多不同的理解，在不同制度下，我們在現(xiàn)實生活中我們可以找到這些制度所造成的后果，以及這些制度的安排。控制環(huán)境包括一些領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格和制度的一些情況，比如我們有時候去某個單位了解到某個單位的分配辦法，不同利益的分配辦法會調(diào)動企業(yè)員工的積極性，不同的制度會有不同的發(fā)展，對企業(yè)的發(fā)展會有很大的影響。下面我們講的案例是因為我們在每次做審計項目的時候都要對這個單位的內(nèi)部控制制度進行評審，通過了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度知道企業(yè)管理中薄弱的環(huán)節(jié)，對于薄弱的環(huán)節(jié)我們可以擴大審計的范圍，對于控制制度健全的部分我們可以信賴它，因為現(xiàn)代的經(jīng)濟業(yè)務(wù)非常多，如果我們對每一筆進行審計的話在時間上、技術(shù)上、成本上都是不可能的，所以我們要采取一些方法。原來的審計是詳細的審計，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計，隨著股份制以后審計主要圍繞著報表發(fā)表意見，那么在經(jīng)過發(fā)展后，原來的審計報告是詳式的、長的審計報告，發(fā)現(xiàn)經(jīng)過審計的報告實際上這家公司的報表是經(jīng)過識別的，為了給市場傳遞信號，變成了簡式的審計報告。沒多久這家公司的股票價格就大跌，那么小張在慶幸之余向小李請教，注冊會計師是干什么的，審計又是做什么的呢？小張的這兩個疑問很好地解答了我們這門課程所要告訴大家的主題，雖然現(xiàn)在的審計制度包含了三個方面：政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計，但是從未來的發(fā)展以及課程的安排我們主要是圍繞著注冊會計師行業(yè)它的管理和行業(yè)準則以及審計的基礎(chǔ)和程序，原因是它們所占的分量以及他們的技術(shù)比較強。小張準備購買A公司的股票，因為小張看了A公司每股盈余比較高，但是這時候另外一個朋友小李提醒他最好看一下A公司的審計報告，看看注冊會計師怎樣對A公司發(fā)表審計意見的，小張就去查詢這個公司年度的審計報告，審計報告說他們對A公司的財務(wù)報表持保留意見。首先我們來看第一個案例就是審計是做什么的，我們想通過生活中幾個人的對話，他們其中有的人想通過公開發(fā)表的報表來購買公司的股票這樣一個事件反映審計的作用。案例部分：我們對審計學(xué)的特點和主要內(nèi)容有了個大概的了解，那為什么有審計工作？審計學(xué)是做什么的？審計學(xué)對于我們有什么樣的作用？我們可以通過一些淺顯的案例來進行講解，通過這種方式使大家對審計學(xué)有個深刻的認識。掌握重點和難點。這就是主要的四部分內(nèi)容。第三部分我們稱為交易循環(huán)的審計，就是針對組織在不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中的特點有針對性地開展審計的實務(wù)，如何在第二部分所學(xué)的開展的審計程序和技術(shù)運用到第三部分，也就是每一個交易循環(huán)里如何進行內(nèi)部控制的評估和測試。課程的結(jié)構(gòu)和安排：從課程的總體內(nèi)容上來看分為兩部分，前面的部分介紹審計學(xué)的理論部分，后一部分介紹審計學(xué)的實務(wù)。再按照交易的順序介紹審計的實務(wù)，在后面的部分還會給大家介紹其他類型的審計，包括了一些財務(wù)報表的審閱、評估、內(nèi)部控制制度的評審、工程的預(yù)結(jié)算、內(nèi)部審計、政府審計，這樣就建立了一個完整的審計學(xué)的框架。從特點上來講它的理論性強，準則和相關(guān)的內(nèi)容新，課程所遵循的原則是科學(xué)性、規(guī)范性、實用性和可操作性，通過系統(tǒng)講述審計學(xué)的基本概況，包括審計學(xué)的定義、準則、執(zhí)業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，讓大家有個大概的了解。同學(xué)們在理解基本原理的基礎(chǔ)上能更好地理解審計的實務(wù)。我們這門課程的安排是按照組織它的業(yè)務(wù)循環(huán)來開展審計的，以前有的舊的課是按照資產(chǎn)負債表科目來編排的，這樣結(jié)構(gòu)、邏輯包括實務(wù)安排上都不盡合理，比如有了銷售的業(yè)務(wù)就有了收款，或者是賒銷，因此對這項業(yè)務(wù)要形成統(tǒng)一的循環(huán)，開展審計的時候我們要把它放一塊。展開介紹審計的法律責(zé)任、審計的目標、審計的證據(jù)、審計的工作底稿，審計的計劃、風(fēng)險評估和應(yīng)對以及審計報告等這些審計學(xué)的基本原理。第二就是這門課我們要結(jié)合國內(nèi)外最新的審計理論和實務(wù)的成果，和審計模式、審計技術(shù)、審計方法等等。主要特點：了解了這個背景之后，給大家介紹下這門課的主要特點。那么這里面就有很多不同，包括以前我們強調(diào)的包括內(nèi)部控制制度的評審，以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)開展的審計，我們新的審計準則重視的是風(fēng)險的評估及風(fēng)險的應(yīng)對，在舊的審計風(fēng)險模型是等于固有風(fēng)險乘以控制風(fēng)險再乘以檢查風(fēng)險，在新的審計準則下我們已經(jīng)改變了風(fēng)險模型，將前兩種結(jié)合起來，作為一種內(nèi)部風(fēng)險的評估，再考慮檢查風(fēng)險，使得我們這種改變更能適應(yīng)形勢的發(fā)展。所說的這些理念的更新、模式的變化和國際的趨同，使得我們的審計環(huán)境和以前有了很大的改變，因此我們現(xiàn)在學(xué)的審計學(xué)有了更多新的內(nèi)容。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和完善，政府審計地位的加強和力度的加大，內(nèi)部審計的地位進一步提高，中國的審計制度由原來的一機兩翼：一個機身就是國家審計，兩個翅膀是社會審計和內(nèi)部審計；國家審計為主，社會審計和內(nèi)部審計作為最為有益的補充發(fā)展到到現(xiàn)在的社會審計、國家審計、內(nèi)部審計三駕馬車齊驅(qū)并進，他們的地位發(fā)生了變化，社會審計和內(nèi)部審計再也不是從屬的地位，他們在不同的領(lǐng)域發(fā)揮了他們不同的作用，社會審計主要在它們鑒證報表方面發(fā)揮作用；內(nèi)部審計在提高組織內(nèi)部價值、為組織的內(nèi)部服務(wù)方面發(fā)揮作用，而政府審計主要對公共資金、保護國家的公共利益方面發(fā)揮作用，所以三者一個是鑒證，一個是服務(wù)，一個是監(jiān)督，各司其職。原來認為國外的注冊會計師法規(guī)相對完善，比國內(nèi)的注冊會計師行業(yè)好，案例發(fā)生后，國外的注冊會計師行業(yè)，特別是國際上的五大注冊會計師事務(wù)所之一的安達信事務(wù)所發(fā)生了審計失敗，承擔(dān)了法律責(zé)任，引起了國際最大的會計公司安達信的倒閉，所以安然事件和安達信的倒閉被稱為經(jīng)濟領(lǐng)域的“911事件”，那么這個事件給我們的啟示是沒有按照職業(yè)準則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，沒有獨立性，審計的質(zhì)量是要受到質(zhì)疑的，會引起一系列的責(zé)任。新的企業(yè)會計準則和注冊會計師準則的發(fā)布，06年以前審計準則是參考了國際上審計準則，注冊會計師的行業(yè)發(fā)展有一二十年的發(fā)展，但是國外的審計準則并不一定適合國內(nèi)的審計環(huán)境，有了些問題，所以2006年2月財政部頒布了新的會計準則和注冊會計師職業(yè)準則，使得審計基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以我們這門課程審計學(xué)也按照新的準則來學(xué)習(xí)。課程背景：首先了解下審計學(xué)所處的時代背景。在過去很多人對審計學(xué)并不了解，審計在中國有源遠流長的歷史，從2004年審計風(fēng)暴之后，對審計的職能有了深刻的了解，其實審計是向社會發(fā)出了這樣一個信號：實際是社會民主、科學(xué)的一個信號，也就是說沒有民主的氛圍，沒有法制的健全、沒有國家的支持，審計不能向前發(fā)展。從2000年以來，國際上發(fā)生一系列財務(wù)上舞弊的案例，從世通事件、安然事件這些在國際上產(chǎn)生重大影響的財務(wù)案例，引起了審計法律、法規(guī)、法紀的變化，特別是美國的薩班斯法案的頒布，使得整個審計的環(huán)境、法紀有了很大的變化。因為注冊會計師審計的財務(wù)報表向社會公布后，他是要承擔(dān)社會責(zé)任的，會導(dǎo)致很多公眾因看到不實的審計報告作出了不正確的投資后引起一系列的法律責(zé)任，薩班斯法案使很多法規(guī)、包括個人責(zé)任重新定義，從內(nèi)審來講我們發(fā)現(xiàn)這些重大的財務(wù)舞弊案例很多一開始都是由我們的內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的，從這個角度來看內(nèi)部審計的的地位得到了提高，總體來說但是近幾年這些重大的財務(wù)舞弊案例的發(fā)生給我們的注冊會計師行業(yè)帶來了更大的信任危機和挑戰(zhàn)，這是整個全球的背景。那么所有這些導(dǎo)致了審計理念的更新，像內(nèi)部審計原來也要發(fā)揮為國家發(fā)揮監(jiān)督的作用，現(xiàn)在來講很多企業(yè)內(nèi)部也有審計機構(gòu)，它們是因為組織內(nèi)部的需要而產(chǎn)生的，它們的作用是要為組織增加價值，審計的模式也發(fā)生了很大的變化，審計的技術(shù)從原來的賬上基礎(chǔ)的審計到制度基礎(chǔ)的審計到風(fēng)險導(dǎo)向的審計到以后發(fā)展的動機導(dǎo)向的審計，整個審計的模式發(fā)生了變化，還有就是怎樣和國際執(zhí)業(yè)審計趨同，通過我們修訂了審計準則之后，使得我們的審計能夠和國際接軌。第四個方面就是我們按照新的審計準則來介紹審計環(huán)境，使得我們這門課程能夠更加適應(yīng)形式的發(fā)展，能夠更好地掌握審計學(xué)的理論和實務(wù)。以上我們通過審計所屬的環(huán)境、觀念、準則來了解審計所處的背景。首先我們這門課程是按照新的審計準則和會計準則來進行編寫的，課程的安排也是按照這個程序來講授的。第三是要通過國內(nèi)外一些典型的案例講述我們審計的環(huán)境，審計的技巧，審計制度。那么另外一個特點就是結(jié)合相關(guān)案例介紹按照企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、購入等環(huán)節(jié)里各種審計的實務(wù)。我們在開展銷售審計的時候，銷售的業(yè)務(wù)收款的方式也知道了。審計學(xué)的主要內(nèi)容：審計學(xué)是門既有理論又有實務(wù)的綜合性學(xué)科。接下來我們會按照審計的程序和審計的技術(shù)給大家講授審計的目標、審計的過程、審計的工作底稿、審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，審計報告。這就是課程的主要內(nèi)容。從結(jié)構(gòu)上來看可以分為四篇，第一篇介紹審計和注冊會計師行業(yè)的概述和背景，第二篇主要介紹了審計的技術(shù)和程序，主要也就是基本的原理和技術(shù)和風(fēng)險應(yīng)對，和以前的教材相比增加了風(fēng)險導(dǎo)向這種模式的內(nèi)容，也就是評估了風(fēng)險了之后如何對這種風(fēng)險進行應(yīng)對和測試，同時得出下一步審計工作的重點。第四部分是其他類型的審計和鑒證。我們要通過學(xué)習(xí)把理論知識和案例相結(jié)合起來，通過案例來把握審計學(xué)的基本原理和方法，同時可以通過基本的技能對上市公司的報表和在實際工作中的報表進行分析，提高自己的思考能力。這就是我們介紹了整個課程的主要內(nèi)容、安排和特點和學(xué)習(xí)方法，但是大家對審計學(xué)到底是個什么樣的地位和作用還沒有明確的了解，我想通過一些案例來給大家進行講解，使得大家對審計學(xué)能有個更好的理解。這些案例有幾個方面：一是可以通過生活中兩個人的對話讓大家了解審計是做什么的；特別是社會審計是做什么的；第二個是通過一個制度的故事告訴大家內(nèi)部制度評審的作用；第三我們想通過南田股份公司虛假財務(wù)報表分析的事件給大家講解財務(wù)分析的作用以及在預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營成果和經(jīng)營發(fā)展的作用；第四我們通過銀廣夏的案例給大家講解審計在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題通過數(shù)字發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在的一些制度背景以及發(fā)展的一些情況；第五我們想通過一個銀行對賬單的核對來讓大家對審計有一個了解；第六我們通過另外一個虛假銀行對賬單而導(dǎo)致一個舞弊案例給大家進行講解；第七我們想通過審計署下面的一個部門對電信公司的審計來告知審計的技術(shù)方法在現(xiàn)代社會的作用；第八我們想通過分析性復(fù)核這樣一種技術(shù)在生活中的運用來闡明審計學(xué)審計技術(shù)中分析性復(fù)核的重要性。主人公小張手上有一筆多余的資金準備投資，發(fā)現(xiàn)最近股票市場回報率比銀行存款率高很多，他決定用這筆資金購買股票，他打開證券報看到有很多的上市公司，他就不知道購買哪個股票好，這時候他就請教了他的朋友小王，小王說這很簡單，只要查下上市公司的利潤表，盈利好的這些股票就是好股票，就可以投資，不會有錯。小張就不懂，什么叫保留意見呢？他又打了電話問小李，小李說那就是這家公司的財務(wù)報表可能有問題，最好不要這么快買這家公司的股票。審計的產(chǎn)生源于委托代理理論，也就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，由于空間受賬務(wù)的條件、專業(yè)知識的限制，使得大股東或小股東對報表持未知數(shù)，他們沒有專業(yè)知識，他們遠離上市公司，需要由第三者對報表的真實性、可靠性發(fā)表意見，那么這樣就產(chǎn)生了審計。審計報告分為四種：案例中所講的保留意見的審計報告是其中一種；我們把無保留意見的審計報告稱為干凈的審計報告，保留意見、無法表示意見和否定意見稱為不干凈的審計報告，通過注冊會計師的審計使報表信息的可靠性得到了提高，主要因為提供報表的經(jīng)營者作為代理人可能有虛假報告的動機，消除委托和代理間的矛盾，有很多種方式，審計就是其中一種，而且是成本較低，行之有效的方式，隨著社會的發(fā)展，就形成了注冊會計師這個行業(yè)，注冊會計師所從事的審計，我們會給大家一個審計的定義，事實上審計是一個系統(tǒng)的控制過程，它給報表提供了鑒證的功能，通過這個案例大家對審計報告、審計的作用有個大概的了解。內(nèi)部制度的評審作為制度基礎(chǔ)的一種即使在風(fēng)險導(dǎo)向的審計當(dāng)中我們還是離不開對內(nèi)部控制制度的了解和評審，內(nèi)部控制有專門的定義和內(nèi)容，也包括了很多方面，包括審計的控制環(huán)境、控制程序等。我們在這里舉一個例子，就是不同的制度會有不同的風(fēng)險，或者說會影響各個利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為導(dǎo)致不同的經(jīng)濟后果，也就是說制度的安排是有不同的經(jīng)濟后果，有這樣個故事，有七個人住在一起，他們的食物就是一桶粥，在不同的制度下就形成了不同的結(jié)果，首先他們推出第一個制度，每個人一周有一天分粥，這個制度的結(jié)果就是每個人每周只能有一天吃飽飯，也就是自己分粥的那一天自己給自己多些；第二種制度是推選一個道德高尚的人來分粥，其他的六人對這個人進行賄賂，從而產(chǎn)生了腐?。坏谌N制度下組成了三個人的分粥委員會和四人的評選委員會，最后導(dǎo)致了兩個委員會互相攻擊，扯皮完了之后粥也涼了；第四種制度是輪流分粥，在第一種制度已經(jīng)執(zhí)行過了，大家只有一天飽，我們又配套了主要一個制度，就是分粥的人必須等其他的人挑完之后再拿自己的粥，兩個制度的配合最后的結(jié)果是為了不讓自己餓肚子，所以分粥的人盡量平均，這樣的結(jié)果是營造了一種快樂的、和氣的氛圍。比如賄賂道德高尚的人導(dǎo)致的腐??；各種委員會導(dǎo)致的效率低下，互相推諉；從這個故事可以告訴我們有時候內(nèi)部控制最關(guān)鍵的步驟會導(dǎo)致不同的結(jié)果；這個故事當(dāng)中最關(guān)鍵的步驟就是分粥的人要等其他的人挑完之后再選最后一碗，我們對企業(yè)的財務(wù)報表的可靠性進行分析的時候，對企業(yè)的未來發(fā)展狀況、經(jīng)營成果進行分析的時候，又依賴于各種制度的分析，才能對報表的結(jié)果有一定的把握，主要原因就是不同制度的安排會改變?nèi)说慕?jīng)濟行為，從行為經(jīng)濟學(xué)來看不同的制度導(dǎo)致了不同的經(jīng)濟行為，導(dǎo)致了不同的結(jié)果。下面我們再給大家介紹這樣一個典型案例，藍田股份曾經(jīng)在行內(nèi)制造了一個神話，有個人叫劉姝威在做她