【正文】 紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)。從資產(chǎn)的定義來看，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能流入多少帶有不確定性。例如，企業(yè)有購(gòu)買原材料的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造、接受投資等行為。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再繼續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。這是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)由企業(yè)擁有或控制。一、資產(chǎn)及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)的定義與其特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。二、兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。需要說明的是，度量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是件十分復(fù)雜的事情，單純的貨幣計(jì)量已經(jīng)顯現(xiàn)出越來越大的局限性。貨幣作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，其價(jià)值必須是穩(wěn)定的，否則就沒法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的度量。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其背后的資金運(yùn)動(dòng)。在計(jì)算機(jī)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，為了更好地為決策者服務(wù)，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)期間呈現(xiàn)出越來越短的趨勢(shì)，有些企業(yè)開始提供周報(bào)、日?qǐng)?bào)，甚至能提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)為了及時(shí)地提供決策所需的財(cái)務(wù)及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，我們不得不將企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)河”人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，這就是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，它將執(zhí)行清算規(guī)則而非執(zhí)行核算標(biāo)準(zhǔn)。所謂“反證”是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)可以在預(yù)計(jì)的時(shí)刻結(jié)束，比如合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期已滿，章程所規(guī)定的解散條件已經(jīng)成立，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、嚴(yán)重資不抵債瀕臨破產(chǎn)等。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見的將來，會(huì)長(zhǎng)期按它現(xiàn)時(shí)的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但是，不具有法人資格的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，甚至一個(gè)企業(yè)下屬的分支機(jī)構(gòu)、特殊目的實(shí)體（SPE）和幾個(gè)法人主體構(gòu)成的一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體（此實(shí)體不一定是法人主體）都可以構(gòu)成會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確將會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容限定在與本主體的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，或直接、間接導(dǎo)致了本主體未來經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生變動(dòng)的交易和事項(xiàng)上。（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指在經(jīng)營(yíng)上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性的單位，是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織。第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所依存的客觀環(huán)境中與會(huì)計(jì)相關(guān)的因素所進(jìn)行的抽象與概括，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行與發(fā)展的基本前提和制約條件。這類信息由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和股東權(quán)益，企業(yè)的收益和業(yè)績(jī)，企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)，管理當(dāng)局的受托責(zé)任和業(yè)績(jī)，管理方面的說明和解釋等內(nèi)容構(gòu)成。包括與股利、利息、證券買賣、借款取得與償還等有關(guān)的現(xiàn)金流動(dòng)信息。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的有關(guān)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的研究成果，這些目標(biāo)可以進(jìn)一步表述為以下三方面：1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸者和其他會(huì)計(jì)信息用戶提供有用的信息，以便他們做出合理的投資、信貸和其他類似的決策。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供的信息概括而言，企業(yè)對(duì)外的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以為企業(yè)所有的利害關(guān)系人提供有助于他們做出經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)及其他經(jīng)濟(jì)信息。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不會(huì)也不可能為所有的會(huì)計(jì)信息使用者提供他們所需的全部信息，但又不得不顧及他們各自的需要。由上可見，不同的信息使用者所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的具體內(nèi)容有所不同，甚至相互矛盾，這就給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)。但是，債權(quán)有長(zhǎng)短之分，短期債權(quán)人更注重企業(yè)的即期支付能力和整體資產(chǎn)的流動(dòng)性；長(zhǎng)期債權(quán)人則更關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)的健康狀況和企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)的保障程度。有關(guān)企業(yè)盈利數(shù)量多少、盈利質(zhì)量如何、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的狀況和企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息備受他們的關(guān)注。與此相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息直接影響到他們的經(jīng)濟(jì)利益。因此，以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息都是管理當(dāng)局所需要的。企業(yè)管理當(dāng)局必須重視各部門和整個(gè)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的履行情況和現(xiàn)金流動(dòng)狀況，以及企業(yè)獲利能力、償債能力和資金運(yùn)營(yíng)能力的相互協(xié)調(diào)性。二、使用者所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者很多，既有某一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部利害關(guān)系人，又有外部利害關(guān)系人。證券交易所、財(cái)務(wù)和證券分析機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等擁有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息后，可以就自身關(guān)注的問題對(duì)企業(yè)進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)價(jià)。財(cái)政、稅務(wù)等政府機(jī)構(gòu)為了評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用預(yù)算資金的情況，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，及時(shí)足額地收繳稅款，也需要擁有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。債權(quán)人是指向企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，以及給企業(yè)提供材料、勞務(wù)的往來客戶等。投資者，即所有者或股東，在我國(guó)包括現(xiàn)實(shí)和潛在的給企業(yè)投入資產(chǎn)的政府機(jī)構(gòu)（代表國(guó)家）、法人、個(gè)人及外商。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的組織和個(gè)人很多，主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、財(cái)政和稅務(wù)等政府機(jī)構(gòu)、內(nèi)部員工、客戶、證券交易所、財(cái)務(wù)和證券分析機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等。它為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)指明了方向，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置提出了要求。第一章 導(dǎo) 論本章將簡(jiǎn)要闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系等概念性內(nèi)容。第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的各種利益相關(guān)者提供決策所需的信息。確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及三個(gè)核心內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者；使用者所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供的信息。企業(yè)管理當(dāng)局要制定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分配有限的經(jīng)濟(jì)資源，規(guī)劃預(yù)算，安排和組織生產(chǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目，提高資金的運(yùn)營(yíng)效率，評(píng)價(jià)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效，解除自己承擔(dān)的受托責(zé)任等，這些活動(dòng)都離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。他們?yōu)榱俗龀鍪欠窭^續(xù)持有企業(yè)股權(quán)、是否追加或減少投資、確定投資期限等決策，為了了解經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行狀況，都需要了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。他們?yōu)榱藳Q定將貸款放給誰、放多少、放款期限，評(píng)估債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)以及按期足額收回債權(quán)本息的可能性，都依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部職工為了了解自己的工作業(yè)績(jī)，改進(jìn)自己的工作績(jī)效，維護(hù)自身的合法權(quán)益，也必須關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，將會(huì)有越來越多的組織和個(gè)人關(guān)注與需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。由于他們與企業(yè)的利害關(guān)系不同，所要解決的問題不一樣，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需要也存在較大的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策、控制和考評(píng)的直接依據(jù)，也是諸多管理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部職工和社會(huì)公眾最關(guān)心企業(yè)的福利、工薪水平、勞動(dòng)安全和職工培訓(xùn)，以及企業(yè)的成長(zhǎng)力及其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)狀況。投資者最關(guān)心企業(yè)獲利能力和投入資本的保值增值狀況。債權(quán)人更關(guān)心企業(yè)還本付息的能力。政府機(jī)構(gòu)則主要