企業(yè)集團內(nèi)部控制體系研究-展示頁
2025-07-04 01:39本頁面
【正文】 部審計經(jīng)理（財務(wù)審計塊）圖1：集團公司一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體系目前，作為財務(wù)工作中的重要組成部分，財務(wù)控制與會計監(jiān)督工作主要落在財務(wù)部負(fù)責(zé)人（財務(wù)主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：（總經(jīng)理）的責(zé)任如何得到落實、保障今年7月1日正式實施的新《會計法》，與85年版和93年修改版相比，在八個方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任。2 一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財務(wù)控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團公司一般實行三級管理，即如下模式：集團公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務(wù)各自獨立設(shè)帳核算和管理，一般來說，母公司財務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財務(wù)管理工作外。其中財務(wù)總監(jiān)派出的管理機制更是有待探索。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會計控制中的一項重要內(nèi)容便是財務(wù)控制和會計監(jiān)督，作為按《公司法》組建的企業(yè)集團，其財務(wù)控制和會計監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母公司和對子公司，企業(yè)集團的內(nèi)部控制實際上以集團公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團一開始就有非經(jīng)濟因素的行業(yè)壟斷性，存在濃重的行政色彩和產(chǎn)權(quán)不清原因，這說明，我國的企業(yè)集團發(fā)展，仍處于探索過程中。關(guān)鍵詞 企業(yè)集團 集團公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財務(wù)總監(jiān) 1 前言按《公司法》組建的企業(yè)集團，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營結(jié)構(gòu)為董事會、監(jiān)事會總經(jīng)理經(jīng)營班子二級單位經(jīng)理經(jīng)營班子，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機制是比較明晰的。企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中的財務(wù)總監(jiān)派出管理機制研究孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅① 鄭建國②*本文屬于國家自然科學(xué)基金重點項目“過程系統(tǒng)技術(shù)與管理的綜合集成研究”（79931000）的成果。孫東川，教授，博士導(dǎo)師，項目負(fù)責(zé)人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學(xué)管理學(xué)博士研究生；鄭建國廣州三新企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān) caijang ① 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，②廣州三新企業(yè)集團，廣州 ， 510635摘要 財務(wù)控制和會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對新《會計法》理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團體制下母公司對下屬子公司的財務(wù)控制和會計監(jiān)督問題，財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提出了財務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。我國在1994年《公司法》頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機械及電子行業(yè)進(jìn)行企業(yè)集團試點，但真正推行還是在《公司法》頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海發(fā)達(dá)省市要好于內(nèi)部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團。按照《公司法》，企業(yè)集團是一非法人機構(gòu)，其依托一般是一個或幾個集團公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個集團公司，而且這種集團公司是在市場經(jīng)濟環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經(jīng)營系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機制。集團公司如何開展對子公司的財務(wù)控制和會計監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團運營實踐看，方式有所不一，如財務(wù)總監(jiān)派出、財務(wù)主管派出和輪崗、成立內(nèi)部審計、稽查部門等等，可以說，模式多種多樣。適值《會計法》正式實施之際，集團公司要推行在子公司派出財務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個怎么樣的財務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財務(wù)總監(jiān)后集團公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點，必須首先對目前集團公司一般的財務(wù)控制與會計監(jiān)督體制進(jìn)行分析。還要負(fù)責(zé)對所有子公司的財務(wù)管理監(jiān)控。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對外提供的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)；四是對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中。因為，單位負(fù)責(zé)人是本單位執(zhí)行《會計法》的責(zé)任主體，由于單位負(fù)責(zé)人并不負(fù)責(zé)具體的會計工作，他的這部分責(zé)任只能通過內(nèi)部委托授權(quán)關(guān)系，和制定內(nèi)部規(guī)章制度加以明確和落實，正因為這樣，單位負(fù)責(zé)人必須強化這種責(zé)任下放的委托授權(quán)的接受對象。但總會計師也不從事具體的財務(wù)控制、會計監(jiān)督工作，《總會計師條例》（1990年12月國務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟問題的分析和決策?！? 第8條規(guī)定：“總會計師負(fù)責(zé)對本單位財會機構(gòu)的設(shè)
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