企業(yè)集團內部控制體系研究-全文預覽
【正文】 下委托?！笨梢?，作為總會計師，所承擔的是更加重要的參謀職能，是單位負責人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領導的職能作用，總會計師的職責在《總會計師條例》第9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會計師負責組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預算，財務收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；(2) 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；(3) 建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；(4) 承辦單位主要行政領導交辦的其他工作?？梢姟稌嫹ā穼挝回撠熑说呢熑我?guī)定是明確的，這反映了市場經濟環(huán)境下對企業(yè)經營的客觀要求和約束。2 一般的財務控制與會計監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內部控制體系的重要組成部分的財務控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團公司一般實行三級管理，即如下模式：集團公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務各自獨立設帳核算和管理，一般來說，母公司財務部門的擔子更重，除負責母公司的財務管理工作外。企業(yè)內部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調方法和措施，包括內部會計控制和內部管理控制二部分，內部會計控制中的一項重要內容便是財務控制和會計監(jiān)督，作為按《公司法》組建的企業(yè)集團，其財務控制和會計監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母公司和對子公司，企業(yè)集團的內部控制實際上以集團公司的內部控制表現(xiàn)出來。關鍵詞 企業(yè)集團 集團公司 內部控制 監(jiān)督 財務總監(jiān) 1 前言按《公司法》組建的企業(yè)集團，主要是以產權關系為紐帶而聚合，決策經營結構為董事會、監(jiān)事會總經理經營班子二級單位經理經營班子，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內部的治理機制是比較明晰的。孫東川，教授，博士導師，項目負責人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學管理學博士研究生；鄭建國廣州三新企業(yè)集團財務總監(jiān) caijang ① 華南理工大學管理工商學院，②廣州三新企業(yè)集團，廣州 ， 510635摘要 財務控制和會計監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要內容， 本文基于對新《會計法》理解的基礎上，探討了企業(yè)集團體制下母公司對下屬子公司的財務控制和會計監(jiān)督問題，財務總監(jiān)在企業(yè)集團內部控制體系中的作用，并進而提出了財務總監(jiān)派出管理的一種模式。按照《公司法》，企業(yè)集團是一非法人機構，其依托一般是一個或幾個集團公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個集團公司，而且這種集團公司是在市場經濟環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產權為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關系為基礎的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經營系統(tǒng)和比較明晰的內部控制治理機制。適值《會計法》正式實施之際，集團公司要推行在子公司派出財務總監(jiān)制度，具體需要構筑一個怎么樣的財務總監(jiān)管理體制？增加財務總監(jiān)后集團公司的內部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點，必須首先對目前集團公司一般的財務控制與會計監(jiān)督體制進行分析。一是明確單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性的負責；二是規(guī)定單位負責人必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔相應的法律責任；三是規(guī)定單位負責人必須保證會計機構、會計人員依法履行職責；四是對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責任人員的法律責任外，還要追究單位負責人的責任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責任中。但總會計師也不從事具體的財務控制、會計監(jiān)督工作，《總會計師條例》（1990年12月國務院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團公司都制定有《總會計師領導責任規(guī)定》或《總會計師工作規(guī)定》等，是按照上述條例細化制定的，從對總會計師職責的規(guī)定來看，具體的財務控制和會計監(jiān)督工作不是由總會計師承擔，而是由有其組織領導財務部門開展?！备鶕稌嫹ā返囊螅斦款C布的《會計基礎工作規(guī)范》第4章會計監(jiān)督部分中，對會計機構，會計人員的財務控制，會計監(jiān)督職能、依據，作了進一步的明確規(guī)定， 可見財務控制、會計監(jiān)督是財務部門的重要職能，理所當然。”第4條規(guī)定：“內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作”。然而，前面講過，內部審計的工作職責并不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，所以，如果要加強內審部這條線里這方面的職能，必須加強內審相應的人力資源的建設。（2）增加獨立工作機構，即由內部審計部承擔獨立的財務控制與會計監(jiān)督職能，具體職能的開展由《會計法》及統(tǒng)一的會計制度、《審計法》、集團公司相應的相應的財務、審計規(guī)
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