【正文】 6) 核算和披露企業(yè)社會責任和人力資源信息。4) 計算和確認新發(fā)現(xiàn)的自然資源的貯藏價值。例如：污染處置費用、修建通往廠區(qū)道路的費用；把企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的價值、制造自用資產(chǎn)的價值、以及商品和原材料的增值額計入企業(yè)收入等。（二）會計模式的分類方法（P2736）會計發(fā)展環(huán)境分類法（2632）（1）宏觀經(jīng)濟模式（P28）l 環(huán)境特點：1) 企業(yè)是國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的基本單位；2) 企業(yè)通過協(xié)調(diào)其經(jīng)營活動與國家政策之間的關(guān)系來實現(xiàn)企業(yè)的目標；3) 如果企業(yè)目標與國家的經(jīng)濟政策緊密相連，就可以提供最大的公眾利益。或者說，會計模式是對若干個國家和地區(qū)會計特征的綜合性概括和描述。國防政策影響會計的開放程度及國際化程度。會計的觀念和技術(shù)可以通過政治途徑傳播。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境，就會有什么樣的會計。 會計國際差異比較分析178。掌握會計國際協(xié)調(diào)的含義和基本形式；了解政府間組織和會計民間職業(yè)界在會計國際協(xié)調(diào)方面所做的努力和取得的主要成果；掌握國際會計準則委員會的發(fā)展歷程及其進行會計國際協(xié)調(diào)的主要成果。115世紀復式記賬法的產(chǎn)生和傳播（P2）118世紀英國會計和審計方法在英聯(lián)邦國家的廣泛滲透（P23）一戰(zhàn)結(jié)束后，尤其是二戰(zhàn)以后，美國會計在世界范圍內(nèi)的普遍影響（P3）二、國際會計形成與發(fā)展的經(jīng)濟背景（P311）1．國際貿(mào)易和投資的增大及市場的國際化（P46）2．跨國公司的興起與發(fā)展（P68）3．經(jīng)濟地區(qū)化的推進（P89）4．會計職業(yè)界國際組織的推動（P911）第二節(jié) 國際會計的內(nèi)容和概念一、國際會計的內(nèi)容（P1112）國際比較會計國際財務(wù)會計國際管理會計二、國際會計的概念（P1214）（一）20世紀60年代美國會計學者對國際會計的不同定義（P13）（二）20世紀70年代美國會計學者對國際會計的不同定義（P1314）樂觀主義的“世界會計（World Accounting）” 悲觀主義的“國際會計（International Accounting）”務(wù)實主義的“國外子公司會計（Accounting of Foreign Subsidiaries）”（三）20世紀80年代美國崔和繆勒對國際會計的定義（P14）（四）20世紀90年代末美國伊克彼、麥爾科、伊利馬拉夫?qū)H會計的定義（P15）（五）本書定義國際會計是現(xiàn)代企業(yè)會計在國際范圍內(nèi)的拓展，它是以國別會計比較、國際差異協(xié)調(diào)以及跨國經(jīng)營活動所涉及的財務(wù)會計和管理會計問題為對象，以協(xié)調(diào)差異和加強跨國經(jīng)營會計管理為目標的一個新的會計分支。會計的世襲遺產(chǎn)是國際性的。 國際會計的形成與發(fā)展178。國際會計概述（P1 第一章）【學習目標】通過本章學習，要求了解國際會計形成與發(fā)展的過程以及影響國際會計形成與發(fā)展的經(jīng)濟背景，理解和掌握對國際會計定義的不同觀點，熟悉國際會計的研究領(lǐng)域。178。 國際會計的內(nèi)容和概念第一節(jié) 國際會計的形成與發(fā)展一、會計的國際化發(fā)展（P13）會計作為一種通用的商業(yè)語言，從產(chǎn)生時起就從未停止過其國際化進程。一部會計發(fā)展史就是一部會計國際化的歷史。【復習思考題】1．為什么說一部會計發(fā)展史就是一部會計國際化的歷史？2．影響國際會計產(chǎn)生與發(fā)展的經(jīng)濟背景有哪些？3．國際會計的主要研究內(nèi)容有哪些？ 4．會計界對國際會計的概念有哪些不同觀點？你如何理解國際會計的概念？第一專題 國際比較會計（第二章——第四章）【學習目標】通過本章學習，要求了解會計和環(huán)境之間的相互關(guān)系以及影響會計發(fā)展的主要環(huán)境因素，掌握會計模式的涵義以及會計模式國際分類的主要方法，掌握重大會計慣例和財務(wù)報表方面存在的國際差異，理解產(chǎn)生差異的原因。178。 會計國際協(xié)調(diào)第一節(jié) 會計國際差異比較分析一、會計環(huán)境差異分析（P1626）（一）會計環(huán)境（P1617）會計環(huán)境是指會計所面對的周邊條件和情況。（二）經(jīng)濟因素（P1720）經(jīng)濟體制社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點經(jīng)濟發(fā)展水平企業(yè)組織形式和資本來源的特點發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系以及參與國際經(jīng)濟組織的情況通貨膨脹程度的影響（三）法律因素（P2022）法律體系對會計的影響稅收法律對會計影響（四）政治因素（P22）在不同政治制度下，政府在各種經(jīng)濟活動中扮演的角色不同，直接影響會計目標和會計信息披露要求。兩國之間的政治關(guān)系決定著兩國會計相向或是相背發(fā)展。（五）文化因素（P2325）（六）教育因素（P2526）二、會計模式差異分析（P2636）（一）會計模式的含義和意義（P2627）會計模式是會計實務(wù)體系的規(guī)范形式，是對已定型的具有代表性的會計實務(wù)體系的概括和描述。會計模式分類的意義：為國際會計實務(wù)的比較提供基礎(chǔ)；為國際會計協(xié)調(diào)提供依據(jù)。l 主要特征：1) 企業(yè)可以選用收益均衡的會計方法來反映企業(yè)的收益；2) 在企業(yè)的收入和支出中列入某些外部項目。3) 為實現(xiàn)國家經(jīng)濟政策目標而調(diào)整折舊和攤銷的會計方法。5) 強調(diào)增值表的編制。l 典型代表國家：瑞典（2）微觀經(jīng)濟模式（P2829）l 環(huán)境特點：1) 國家商業(yè)活動的中心在單個企業(yè)；2) 企業(yè)的主要經(jīng)濟政策是保證企業(yè)的生存與發(fā)展；3) 企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化；4) 會計是企業(yè)經(jīng)濟學的一個分支，會計為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)。其中，既包括對外報告，也包括對內(nèi)報告；既包括企業(yè)整體會計報告，也包括按部門、分支機構(gòu)、地區(qū)編制的分部會計報告。l 主要特征：1) 非常重視會計職業(yè)團體的地位和作用。3) 不重視會計原則和準則之間的相互關(guān)系和一致性，缺乏完整和精確的概念結(jié)構(gòu)。l 典型代表國家：美國（P5973）和英國（P7385）（4）統(tǒng)一會計模式（P30）l 環(huán)境特點：在經(jīng)濟運行中，國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控力度很強，起著重要作用。l 理論依據(jù)：一是宏觀經(jīng)濟的觀點，認為會計規(guī)范應從宏觀經(jīng)濟管理出發(fā)，把會計和公共政策結(jié)合起來，通過制定法律、法規(guī)來貫徹國家的經(jīng)濟政策；二是經(jīng)營觀點，認為財務(wù)報告使用者的需要是強調(diào)會計統(tǒng)一性的基點，會計的整個程序必須規(guī)范化、統(tǒng)一化；三是技術(shù)觀點，認為會計具有統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)，以復式記賬為核心，進而力求對不同的企業(yè)、不同的交易處理達到統(tǒng)一，而且統(tǒng)一會計制度的任務(wù)應由會計職業(yè)團體來承擔。每種模式都有不同的特征。第一次世界大戰(zhàn)后，英國模式在這些國家的影響逐步減弱，甚至被美國模式所取代，例如加拿大、澳大利亞等國。（3）法國－西班牙－葡萄牙模式主要特征：以稅收為導向影響范圍：主要有意大利、比利時、土耳其、希臘、黎巴嫩、埃及、摩洛哥、阿爾巴尼亞、巴西、湯加、哥倫比亞、秘魯、厄瓜多爾等國家。（5）前蘇聯(lián)模式主要特征：（1）以貫徹國家經(jīng)濟計劃為主要目標，財務(wù)會計信息主要為政府計劃管理和控制服務(wù)；（2）成本會計融于財務(wù)會計之中，并占據(jù)重要位置。多層次分類法（P3436）。三、會計慣例差異分析（一）會計慣例及其與會計準則的關(guān)系（P3637）會計慣例是會計人員在長期實踐中所建立和廣泛運用的處理會計業(yè)務(wù)的具體方法和程序。國家會計慣例是指在一國范圍內(nèi)被普遍認可和接受的會計處理方法和程序。會計準則是篩選出來的“標準”會計慣例；會計慣例是流行的會計準則。《IAS36：資產(chǎn)減值》要求，應收款項的可收回金額和計入各期損益的壞賬費用，應當采用備抵法來確認。l 分項還是分類比較；l 有些國家規(guī)定：只有當市價的降幅大到足夠程度時才可以采用LCM計價。例：某項有價證券于2002年12月15日購入，成本$1000，2002年12月31日市價為$900，2003年1月31日市價為$950。（2）假定2002年12月31日判斷$100跌價為永久性跌價，則賬務(wù)處理為：借：有價證券跌價損失 $100 貸：有價證券 $1002003年1月31日市價為$950，成本為$900，計價結(jié)果為$900。IASB2003年12月修訂IAS39時，只規(guī)定應計入各期損益。IFRS9對企業(yè)金融資產(chǎn)的分類和估值方式做了新的規(guī)定。3．關(guān)于存貨計價（P39）（1）存貨收入的計價（2）存貨發(fā)出的計價（3）存貨期末計價成本與市價孰低法（LCM）是國際流行的慣例。美國等不成文法系國家：對外報告采用直線法；納稅申報采用加速折舊法。（2）折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價能：英國、法國、荷蘭、瑞典、瑞士、澳大利亞等。（3）固定資產(chǎn)重估價問題目前國際慣例是不允許重估價。由于技術(shù)創(chuàng)新導致設(shè)備減值，所以公允價值計量是發(fā)展趨勢。不攤銷：英國、德國、法國、瑞典、瑞士。費用化（法律形式重于經(jīng)濟實質(zhì)）：歐洲部分國家。7．研究開發(fā)費用（Ramp。大公司：費用化。8．遞延所得稅的會計處理（P42）（1）會計處理方法：應付稅款法、遞延法、債務(wù)法。（2）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認：允許確認的：美國、丹麥、芬蘭、意大利、荷蘭、葡萄牙、英國、奧地利。不允許確認的：比利時。庫存股份的處理（P43）美國、加拿大（經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式）：將庫存股份交易視為資本交易，購回股份時沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額調(diào)整股東權(quán)益。日本：購回股份時沖減股東權(quán)益；出售庫存股份的收入與原購回成本的差額列入當期損益。不同處理方法如下：l 美國：購回股份時：借：庫存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫存股份 5000000 超面值繳入股本 1000000l 歐洲大陸國家：購回股份時：借：有價證券 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時：借：現(xiàn)金 6000000 貸：有價證券 5000000 投資收益 1000000l 日本：購回股份時：借：庫存股份 5000000 貸：現(xiàn)金 5000000售出股份時：借：現(xiàn)金 6000000 貸：庫存股份 5000000 投資收益 1000000我國《企業(yè)會計準則第11號—股份支付》的規(guī)定：（1）購回股份時：借：庫存股（按實際支付的金額） 貸：銀行存款（2）將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：①等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等 貸：資本公積—其他資本公積（按權(quán)益工具在授予日的公允價值）②如有實際收到的金額：借：銀行存款（按實際收到的金額） 資本公積—其他資本公積（按根據(jù)職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額） 貸：庫存股（按獎勵庫存股的賬面余額） 資本公積—股本溢價（3）轉(zhuǎn)讓庫存股：借：銀行存款（按實際收到的金額） 貸：庫存股（按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額） 資本公積—股本溢價（4）注銷庫存股：借：股本（按注銷股票面值總額） 資本公積—股本溢價 貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）能否提留法定公積和任意公積（P43）美國、英聯(lián)邦國家：不允許提取。四、財務(wù)報表差異分析（P4457）（一）財務(wù)報表種類的差異現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表成為第三大財務(wù)報表（P44）財務(wù)狀況變動表——營運資本為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)全面收益表拓展收益表（P4449）全面收益（prehensive ine），也稱綜合收益，是一個主體在一定期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況引起的的變動，它包括一定期間內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主分配之外的全部權(quán)益的變動。（1）英國ASB要求編制“全部已確認利得和損失表”（2）美國FASB主張編制“企業(yè)全面收益表”（3）IASC提出編制“權(quán)益變動表”增值表的發(fā)展（P4950）（1）對編制增值表的要求（20世紀80年代）德國、英國：約有半數(shù)以上的企業(yè)編制增值表。美國、日本、新加坡：基本不編制增值表。增值額＝產(chǎn)出價值－投入價值 （形成）＝稅金＋利息＋凈利潤＋工資＋折舊 （分配）增值總額＝銷售收入一外購材料和勞務(wù)＝職工工資十稅金十凈利潤＋折舊＋利息增值凈額＝銷售收入一外購材料和勞務(wù)一折舊＝職工工資十稅金十凈利潤＋利息（3）增值表和利潤表的比較相同點：兩者都基于會計原則，所反映的收益或凈收益，都可以說明企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤表著眼于股東權(quán)益，視股東為企業(yè)的最終的受益者；而增值表著眼于參與企業(yè)活動的各個方面，如職工、貸款者、政府等，他們與股東一樣，都是企業(yè)受益者。也即增值額是為全體受益者計算的而不只是為投入資本的股東而計算的。編制利潤表的理論依據(jù)是業(yè)主權(quán)論；編制增值表依據(jù)的是企業(yè)理論。2）增值額反映了企業(yè)在一定時期所得營業(yè)收入相對于物質(zhì)消耗的關(guān)系。4）增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個較好指標。6）有助于逐步建立獨具特色的財務(wù)管理模式。8）能較大程度地解決會計信息的供給與需求矛盾。10）能增強企業(yè)的社會責任意識，與國際接軌。（二）財務(wù)報表格式的差異資產(chǎn)負債表（P50