【正文】 證報告。（五）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；。（三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：；；，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。（二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。六、關(guān)于財產(chǎn)損失（一）納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力，按原規(guī)定申報扣除。（三）納稅人已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，如納稅人調(diào)整當(dāng)期數(shù)，可作相反納稅調(diào)整；如納稅人調(diào)整期初數(shù)的，不再作相反納稅調(diào)整。五、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （七）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。 （五）對于接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值，按會計制度規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。例如：某制藥企業(yè)2003年，將成本30萬元，出廠價100萬元的藥品用于公益救濟(jì)性捐贈（假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的3%），當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，那么，該捐贈是否可以全額扣除呢？該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價值，即出廠價100萬元作為捐贈支出，按計算可稅前扣除的限額30萬元（1000*3%）進(jìn)行納稅調(diào)整。 （二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十七條規(guī)定“納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除”廢止。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（二）、除另有規(guī)定外，納稅人匯算清繳申報時限為年度終了后2個月內(nèi)；實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)為年度終了后4個月內(nèi)。二、企業(yè)所得稅的納稅期限（一）、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。（二）、凡國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可暫按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在2004年6月底以前未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補繳2003年度企業(yè)所得稅。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。注：凡26行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費”填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級支付憑據(jù)的復(fù)印件。企業(yè)報送申報表時有下列填報項目的，需附送稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《核準(zhǔn)稅前列支通知書》復(fù)印件或批復(fù)復(fù)印件，若無批復(fù)的，要在納稅調(diào)整中進(jìn)行調(diào)整。及時辦理退庫手續(xù)。及時辦理各項稅前扣除項目。（4）納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料等。申報附送資料為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表。超過申報時限，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（三）、對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅?！蔼毩⒔?jīng)濟(jì)核算”是指同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧等條件。7月1日之前已由國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實際征管的內(nèi)資企業(yè)，征管范圍與本通知不符的，也不再調(diào)整。合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司，改組時如吸收本企業(yè)之外的投資，則改組后的企業(yè)由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理。自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。2002年1月1日以后，凡符合《通知》第二條第（一）、（二）、（三）款（見國稅發(fā)[2002]8號）規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，除此之外，新設(shè)立企業(yè)一律由國家稅務(wù)部門征收管理。第一部分 企業(yè)所得稅申報管理一、企業(yè)所得稅匯算清繳范圍（一）凡實行獨立經(jīng)濟(jì)核算并按規(guī)定向海淀區(qū)國家稅務(wù)局申報繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 尊敬的納稅人：根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國稅發(fā)[2002]279號）的文件規(guī)定，落實北京市國家稅務(wù)局召開的2003年度匯算清繳工作會議的要求，使海淀區(qū)企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)一步系統(tǒng)化、程序化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局特別編制了2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策、匯算清繳申報程序及各類稅前扣除審核標(biāo)準(zhǔn)、需附送資料及要求等事項，望廣大納稅人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，詳細(xì)填報有關(guān)資料并按規(guī)定時間報送至所屬主管征收稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合我們作好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。（二）根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（京國稅發(fā)[2002]56號）文件規(guī)定：凡2001年底前由國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的企業(yè)，仍由原稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在國家未有新規(guī)定前不再變動。在2001年12月31日前已在工商行政管理部門或其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征收管理。（三）根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后征管范圍的補充通知的通知》（京國稅發(fā)[2003]263號）文件規(guī)定：分別由國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的企業(yè)，合并設(shè)立的新企業(yè)（合并各方解散），由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理。本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。二、企業(yè)所得稅納稅人的確定（一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）凡實行匯總（合并）納稅的企業(yè)必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍。（見國稅發(fā)[2000]16號）三、2003年度匯算清繳申報管理要求：匯算清繳受理申報時限：除國家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報的最后時限為年度終了后2個月內(nèi)；受理實行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報的最后時限為年度終了后4個月內(nèi)。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2004年1月15日前進(jìn)行2003年第四季度預(yù)繳申報。匯算清繳附送申報資料如下：（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（一張主表、九張附表）（2）會計決算報表：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》（3）各項需在稅前扣除項目的批復(fù)。核定征收企業(yè)不需報送會計報表，只報送申報表。凡2003年需審核、審批稅前扣除各類項目的企業(yè)，應(yīng)在2004年2月15日前上報主管稅務(wù)所，逾期不予受理。企業(yè)應(yīng)在2004年4月底前辦理匯算清繳應(yīng)退稅手續(xù)。項目有：主表中第26行、29行、31行、32行、61行、70行。另：提取工會經(jīng)費的企業(yè)，必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。匯總納稅企業(yè)的申報管理：（1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否則依照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。第二部分 2003年匯算清繳相關(guān)政策一、企業(yè)所得稅的稅率（一）、法定稅率企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率，同時設(shè)置兩檔低稅率，即：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，減按18%的稅率計算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的，減按27%的稅率計算繳納。該類企業(yè)在填制申報表時，第74行“適用稅率”只能填寫法定稅率33%或27%、18%，再將其與企業(yè)的實際適用稅率差額計算的所得稅額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的15日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和企業(yè)所得稅納稅申報表申報預(yù)繳所得稅。三、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用 （一）納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。）規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。 四、關(guān)于企業(yè)捐贈 （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和按公允價值進(jìn)行捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（四）納稅人取得的捐贈收入，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得，而不考慮金額大小。（六）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［１９９８］５０號）規(guī)定“納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！睆U止。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應(yīng)按《通知》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；，已不可使用的固定資產(chǎn)；，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；。（六）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：； ； ，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；。七、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（不特指“試點地區(qū)”），可以在稅前扣除。 八、關(guān)于企業(yè)改組 （一）符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（三）企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。十二、關(guān)于住房補貼資金納稅人發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關(guān)于印發(fā)《北京市進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)實施方案》的通知（京發(fā)[1999]21號）規(guī)定要求的，可以稅前扣除。十四、以上第三至第十三條政策自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。（1）證券公司電子類設(shè)備；（2）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。（三）企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法