【正文】 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 （可以抵扣） 貸：銀行存款|應(yīng)付賬款⑤加工完成，收回物資 借：原材料|周轉(zhuǎn)材料|庫(kù)存商品 貸：委托加工物資（實(shí)）（如計(jì)劃成本：差額計(jì)“材料成本差異”）小結(jié)：委托加工物資的成本包括： 實(shí)際耗用的材料成本/運(yùn)雜費(fèi)/加工費(fèi) 收回后直接出售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅練習(xí)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。練習(xí)：該企業(yè)采用計(jì)劃成本法，甲材料計(jì)劃單位成本每公斤10元（1）原材料期初80000元，材料成本差異期初借方1000元，材料采購(gòu)期初借方21000（2）4月5日，企業(yè)上月已經(jīng)付款的甲材料2000公斤到達(dá)倉(cāng)庫(kù)（3）4月10日，從A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，價(jià)款為58900元，增值稅為10013元，用銀行存款支付款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)（4）4月20日，從A公司購(gòu)入甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查明為途中定額自然損耗。（1）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元（2）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元（3）2010年7月5日，收到該債券半年利息（4）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元（5）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息（6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元（含一季度的利息20000元）第四節(jié) 存貨一、存貨概述：存貨包括：“原材料”、“庫(kù)存商品”（在產(chǎn)品、半成品）、“委托代銷商品”、“周轉(zhuǎn)材料”（包裝物、低值易耗品）存貨成本 采購(gòu)成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、教育費(fèi)附加）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 加工成本：直接材料、制造費(fèi)用 其他成本：使存貨達(dá)到目前狀態(tài)和場(chǎng)所的支出（為達(dá)到下一生產(chǎn)階段必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）不計(jì)入存貨成本的包括：①非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益②存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益③不屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的支出，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 存貨的成本計(jì)價(jià)方法 ◆計(jì)劃成本法◆實(shí)際成本法——發(fā)出時(shí)計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （一經(jīng)確定，不得隨意變更） 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法①個(gè)別計(jì)價(jià)法：適用于貴重物品：珠寶、名畫、飛機(jī)②先進(jìn)先出法：◆先入庫(kù)的先領(lǐng)用◆當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估企業(yè)利潤(rùn)和庫(kù)存成本③月末一次加權(quán)平均法 平均單價(jià)= 月初庫(kù)存成本+本月購(gòu)入成本 月初庫(kù)存數(shù)量+本月購(gòu)入數(shù)量發(fā)出存貨成本=平均單價(jià)發(fā)出數(shù)量 月末庫(kù)存成本=平均單位庫(kù)存數(shù)量④移動(dòng)加權(quán)平均法：每次購(gòu)入存貨時(shí)計(jì)算平均單價(jià)二、原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料（1）實(shí)際成本法：“原材料”、“在途物資” 購(gòu)入材料，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（用銀行存款支付、支票） 應(yīng)付賬款 （貨款未付） 應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票） 其他貨幣資金（銀行匯票、銀行本票）預(yù)付賬款（款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付）購(gòu)入材料，尚未驗(yàn)收入庫(kù)① 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等②上述材料入庫(kù) 借：原材料 貸：在途物資 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末尚未收到發(fā)票賬單 ①月末暫估價(jià)格入賬 借：原材料 （估計(jì)價(jià)格） 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 ②下月初作相反分錄沖回借：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 （估計(jì)價(jià)格） ③收到發(fā)票賬單時(shí)： 借：原材料 （實(shí)際價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門耗用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門耗用） 貸：原材料（2）計(jì)劃成本法：“原材料”、“材料采購(gòu)”“材料成本差異”（入庫(kù)和出庫(kù)采用計(jì)劃成本）購(gòu)入材料①入庫(kù)前： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款②入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）同時(shí)調(diào)整差異： 借：材料成本差異 （調(diào)整超支差） 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 （調(diào)整節(jié)約差） 簡(jiǎn)化賬務(wù)處理： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）差額計(jì)入“材料成本差異”（借方表超支，貸方表節(jié)約）發(fā)出材料①借：生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門耗用） 貸：原材料 （計(jì)劃成本）②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 （結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差） 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用計(jì)算：材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*差異率 材料成本差異率= 月初差異額 + 本月購(gòu)入材料差異額 月初計(jì)劃成本 + 本月購(gòu)入計(jì)劃成本附:差異額=實(shí)際成本計(jì)劃成本 期初“材料成本差異”余額（借：超支差+）（貸：節(jié)約差）習(xí)題：某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，已知3月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為40000元，月初“材料成本差異”賬戶余額為貸方500，本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本為60000，實(shí)際成本為61000，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為55000。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。2009年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，8月20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 5）甲公司2010年年末應(yīng)收賬款余額為500000元。 3）甲公司2009年末應(yīng)收賬款余額為600000元 4）甲公司2010年5月28日收到2009年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款15000元，已存入銀行。（2） 應(yīng)收款帳的減值賬務(wù)處理 減值確認(rèn)方法： ◆直接轉(zhuǎn)銷法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 ◆備抵法（我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用） 根據(jù)實(shí)際情況合理估計(jì)當(dāng)期壞賬損失金額，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款余額百分比法 每年年末： 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 期初余額 期初余額（默認(rèn)） 3 確認(rèn)壞賬（核銷） 已確認(rèn)的壞賬重新收回 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（X） 應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提比例 ①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 沖銷多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（相反）借：資產(chǎn)減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失②確實(shí)發(fā)生壞賬（核銷壞賬）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款③發(fā)生的壞賬重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例：甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2008年2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1）2008年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。題：某企業(yè)2011年9月30日銀行存款日記賬余額238000元，銀行對(duì)賬單余額243000元，經(jīng)核對(duì)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)償還A公司貨款25000元已登記入賬但銀行尚未登記入賬，企業(yè)收到銷售商品款35100元已登記入賬但銀行尚未登記入賬銀行劃轉(zhuǎn)電費(fèi)4900元已登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單未登記入賬銀行已收到外地匯入貨款20000元已登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單未登記入賬。第一章 資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的使用范圍：①職工的工資、津貼②勞保、福利費(fèi)③差旅費(fèi)④個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬⑤按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)金⑥向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資價(jià)款⑦1000元以下的零星支出⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出庫(kù)存現(xiàn)金的限額：一般為企業(yè)3—5天的正常開支需求量，最長(zhǎng)不超過15天?，F(xiàn)金收支規(guī)定：①收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，有困難的由開戶銀行確定送存日期②支出應(yīng)從庫(kù)存限額中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”③提現(xiàn)時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明用途，不得謊報(bào)用途“套取現(xiàn)金”④不準(zhǔn)用不符合規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”⑤不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫(kù)” 設(shè)置現(xiàn)金日記賬：◆每日計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入支出合計(jì)、結(jié)余額（賬款相符）◆每月末，現(xiàn)金日記賬和總賬余額核對(duì)（賬賬相符）具體核算：①庫(kù)存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類科目，借方表示增加，貸方表示減少②期末清查：（實(shí)地盤點(diǎn)法）涉及科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（資產(chǎn)類），按批準(zhǔn)處理結(jié)果進(jìn)行處理，批準(zhǔn)處理后該賬戶無余額盤盈 處理前： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給其他單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入（無法查明原因）盤虧 處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 處理后： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償） 管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、銀行存款（支票）設(shè)置銀行存款日記賬：◆每日計(jì)算當(dāng)日的銀行存款收入支出合計(jì)、結(jié)余額◆每月末，銀行存款日記賬和總賬余額核對(duì)期末清查：企業(yè)“銀行存款日記賬”和銀行“銀行對(duì)賬單”核對(duì) 一致：記賬準(zhǔn)確無誤核對(duì)結(jié)果 企業(yè)或銀行出現(xiàn)錯(cuò)賬 用正確的該賬方法修改 不一致： 企業(yè)已收銀行未收 存在未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)已付銀行未付 （不是錯(cuò)賬） 銀行已收企業(yè)未收 銀行已付企