【正文】 產(chǎn)品 直接人工 變動(dòng)成本法 制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用 完全成本法 固定制造費(fèi)用 C、銷貨成本及存貨成本的水平不同 銷貨和存貨兩種實(shí)物形態(tài)，在期末存貨和本期銷貨均不為零的條件下，本期發(fā)生產(chǎn)品成本最終要表現(xiàn)為銷售成本和存貨成本，因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下固定成本作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益表，不能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本，而在完全成本法下固定生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，并要在存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，使一部分固定成本被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分固定生產(chǎn)成本被計(jì)入當(dāng)期損益表，這必將導(dǎo)致兩[2]種成本計(jì)算法所確定的期末存貨成本及銷貨成本的水平不同。完全成本法是我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度編制對(duì)外報(bào)表時(shí)必須采用的一種成本計(jì)算方法，即產(chǎn)品的成本核算以完全成本為基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。因此，在變動(dòng)成本法計(jì)算下，只有生產(chǎn)成本中變動(dòng)部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。按照變動(dòng)成本法的解釋，產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品密切相關(guān)，在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，成本消耗水平不變的情況下，發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)隨著完成的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。變動(dòng)成本法的應(yīng)用基于以下理由：產(chǎn)品成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。 變動(dòng)成本法也稱直接成本法或邊際成本法，是指在計(jì)算成本時(shí)，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)成本即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的全部構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。本文通過對(duì)變動(dòng)成本法作進(jìn)一步的分析和研究，力求探求出變動(dòng)成本法應(yīng)用的行之有效的方法，以促進(jìn)其理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。而隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步，資本有機(jī)構(gòu)成的提高，使得固定成本的比重呈逐漸上升的趨勢。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就擁有主動(dòng)權(quán)，就能在市場中站穩(wěn)腳跟，并得到進(jìn)一步發(fā)展。于是變動(dòng)成本法作為一種非傳統(tǒng)的計(jì)算方法，被廣泛應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理方面。不過，有一點(diǎn)可以肯定的那就是發(fā)生于20世紀(jì)30年代末的那場資本主義社會(huì)前所未有的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)變動(dòng)成本法由理論到實(shí)踐的發(fā)展都起到了極大的推進(jìn)作用。 關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；優(yōu)點(diǎn)；作用；局限；應(yīng)用方法一、緒論但由于變動(dòng)成本法本身的局限及其他方面的原因，使得變動(dòng)成本法的全面應(yīng)用需要更長的時(shí)間。兩種方法易被企業(yè)認(rèn)可和接受，因而有利于促進(jìn)變動(dòng)成本法在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)營決策水平。內(nèi)容摘要：淺談變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究 首先全面介紹變動(dòng)成本法的概念、優(yōu)點(diǎn)，及與完全成本法的不同點(diǎn)，然后討論變動(dòng)成本法的應(yīng)用條件及主要的應(yīng)用方法，由于變動(dòng)成本法和完全成本法均有其優(yōu)缺點(diǎn)，所以最好用結(jié)合方法，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的結(jié)合方法，首先滿足內(nèi)部管理，然后經(jīng)過調(diào)整變通滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外需要；以完全成本法為基礎(chǔ)的結(jié)合方法，既符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，也符合會(huì)計(jì)核算的慣例。最后通過一個(gè)實(shí)例進(jìn)一步說明變動(dòng)成本法的應(yīng)用具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。 對(duì)于變動(dòng)成本法的起源，國外有關(guān)會(huì)計(jì)著作中的說法并不一致。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和市場環(huán)境的日趨嚴(yán)峻，預(yù)測、決策和控制的重要性日益突出，[1]人們要求會(huì)計(jì)工作能提供更為廣泛、深入和適用的信息，當(dāng)然也包括成本方面的信息。 隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入，企業(yè)的市場競爭日趨激烈，市場機(jī)會(huì)瞬息萬變。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的成本信息就成為企業(yè)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日?？刂频闹匾罁?jù)。這樣，按傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)資料就越來越不能滿足企業(yè)預(yù)測、決策、考核、分析和控制的需要了，于是變動(dòng)成本法的應(yīng)用就有了廣闊的空間。二、變動(dòng)成本法的概述（一）變動(dòng)成本法⑵變動(dòng)成本法免去了固定成本的分配計(jì)算程序。因?yàn)楫a(chǎn)品成本應(yīng)是那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，只在當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時(shí)才能與相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)配比，得以補(bǔ)償?shù)某杀尽Ｈ绻淮嬖诋a(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。（二）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 相對(duì)于變動(dòng)成本法而言，我們把傳統(tǒng)的成本法稱為完全成本法。它反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費(fèi)，即將全部間接生產(chǎn)成本分配計(jì)入到各產(chǎn)品，以此確定產(chǎn)品的實(shí)際成本和損益。從理論上講，無論哪一種成本計(jì)算法都可以按以下公式計(jì)算銷貨成本：本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期末存貨成本…… ⑴但是，在變動(dòng)成本法下，其前后期生產(chǎn)成本和期末單位存貨成本三者完全相同，所以變動(dòng)成本法則可直接按以下計(jì)算公式計(jì)算銷貨成本：本期銷貨成本=單位生產(chǎn)成本（即單位變動(dòng)生產(chǎn)成本）*本期銷售量 ……⑵而完全成本法則一般按⑴式計(jì)算銷貨成本，在極其特殊的情況下亦可用⑵式計(jì)算銷貨成本。[銷售量*(單位變動(dòng)成本＋單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本)]邊際貢獻(xiàn)－固定成本＝營業(yè)凈利潤固定成本＝固定制造費(fèi)用＋固定性銷售費(fèi)＋固定性管理費(fèi)＋固定性財(cái)務(wù)費(fèi)b、完全成本法下?lián)p益確定程序：銷售收入－銷貨成本＝銷貨毛利銷貨成本＝期初存貨生產(chǎn)成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨生產(chǎn)成本銷貨毛利－非生產(chǎn)成本＝營業(yè)凈利潤非生產(chǎn)成本＝銷售費(fèi)＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用E、提供信息的用途不同完全成本法反映生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要；變動(dòng)成本法是為滿足面向未來決策、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。企業(yè)的短期決策不同于期決策，這種決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素；在比較各種方案時(shí)，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。 編制彈性預(yù)算是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營控制的一個(gè)重要手段。由于它使成本、利潤的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)有更好的可比性，所以比之只按一個(gè)產(chǎn)銷水平編制的固定預(yù)算對(duì)經(jīng)營控制具有更大的現(xiàn)實(shí)性。采用完全成本計(jì)算法，很容易出現(xiàn)三種反常情況。在科學(xué)技術(shù)迅發(fā)展的今天，在生產(chǎn)的機(jī)械化自動(dòng)化程度日益提高，資本有機(jī)構(gòu)成不斷上升的情況下，如果仍采用完全成本計(jì)算法，就更容易助長忽視銷售的偏向。三、變動(dòng)成本法的應(yīng)用（一）變動(dòng)成本法的應(yīng)用條件A