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企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解-展示頁

2025-06-25 20:52本頁面
  

【正文】 %。百貨公司向時裝公司購買10套西服時,時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫?! ∩虡I(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實物應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定,“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅,同時計入應納稅所得額?!秶叶悇站株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函〔1997〕472號)規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額?! τ阡N售折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同),可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。  在存在銷售折扣的情況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認,即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務收入,以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款,以應收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)。如購買500件,銷售價格折扣為10%,購買1000件,銷售價格折扣為20%等。企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解(上)  企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解(上)(一)商業(yè)折扣的財稅處理技巧及例解  商業(yè)折扣的概念  商業(yè)折扣(也稱折扣銷售)是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時,因購貨方購貨數(shù)量較大等原因,而給予購貨方的價格優(yōu)惠?;蛘呤侵钙髽I(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。  商業(yè)折扣會計處理的有關規(guī)定  根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。  商業(yè)折扣稅務處理的有關規(guī)定  國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?! 《惙ㄖ姓J可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。另外在增值稅的處理上,國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔1993〕第154號)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。例如,某時裝公司為了促銷,決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元/套的襯衫兩件。這20件襯衫就屬于實物折扣,應按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。代墊運雜費5000元。應作如下會計分錄:  借:應收賬款 110300   貸:主營業(yè)務收入 90000   應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 15300   銀行存款 5000  收到貨款時:  借:銀行存款 110300   貸:應收賬款 110300  [例題分析2]  杭州新豐經(jīng)貿(mào)有限責任公司系增值稅一般納稅人(下同),主營汽、柴油銷售?,F(xiàn)有河南三彩陶瓷有限公司攜銀行轉帳支票前來購柴油5噸?! ′N售額為5500097%=24250元  折扣額為550003%=750元  銷項稅額為2425017%=  價稅合計為24250+=  (2)填開增值稅專用發(fā)票,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“%”表示。在年中,由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒,也就不能確定每家代理商應享受的折扣率,所以,只好到年底或第二年的年初,一次性結算應給代理商的折扣總金額,單獨開具紅字發(fā)票。當然,在稅務部門來稽查時,不僅要補稅還要罰款。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(/瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率,在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法,即在每一份銷售發(fā)票上都預扣一個折扣率和折扣額,并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入,但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況,則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。公司銷售政策規(guī)定:對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的,折扣獎勵3%,對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,需要交納的稅金如下: 增值稅=1500017%=2550 城建稅、教育費附加=255011%= 企業(yè)所得稅=()25%= 合計=2550++= (2)將折扣分攤到每批銷售額中 如果該公司提前開票折扣,經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,不但會減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。該做法,不僅符合稅法規(guī)定,而且實質上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。 借:銀行存款 117000 貸:主營業(yè)務收入 97000 應交稅費應交增值稅(銷項)16490 預收帳款 3510 ②對經(jīng)銷商折扣獎勵時 假設經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上,依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時,將預收款17550(503%117%)轉為銷售收入并作付款處理。 借:預收帳款10530 貸:主營業(yè)務收入9000 應交稅費應交增值稅(銷項)1530  ?。ǘ┈F(xiàn)金折扣的會計、稅務處理及例題分析 現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折扣(又稱為銷售折扣)是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務人提供的債務扣除。所以,現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用,折扣額即相當于收回債權而支付的利息?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定,債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的
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