企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解-展示頁
2025-06-25 20:52本頁面
【正文】 %。百貨公司向時裝公司購買10套西服時，時裝公司需同時向百貨公司贈送20件襯衫?！ ∩虡I(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅，同時計入應納稅所得額?！秶叶悇站株P于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！ τ阡N售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！ ≡诖嬖阡N售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務收入，以全部銷售凈額借記應收賬款或銀行存款，以應收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）。如購買500件，銷售價格折扣為10%，購買1000件，銷售價格折扣為20%等。企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解（上） 企業(yè)折扣折讓和銷售退回的財稅處理及例解（上）（一）商業(yè)折扣的財稅處理技巧及例解 商業(yè)折扣的概念 商業(yè)折扣（也稱折扣銷售）是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠?；蛘呤侵钙髽I(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?！ ∩虡I(yè)折扣會計處理的有關規(guī)定 根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！ ∩虡I(yè)折扣稅務處理的有關規(guī)定 國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕第154號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。例如，某時裝公司為了促銷，決定購貨者每購一套上述西服即贈送出廠銷售價為90元/套的襯衫兩件。這20件襯衫就屬于實物折扣，應按照正常出廠價計算1800元銷售額作視同銷售計繳增值稅的處理。代墊運雜費5000元。應作如下會計分錄： 借：應收賬款 110300 貸：主營業(yè)務收入 90000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15300 銀行存款 5000 收到貨款時： 借：銀行存款 110300 貸：應收賬款 110300 [例題分析2] 杭州新豐經(jīng)貿(mào)有限責任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營汽、柴油銷售?，F(xiàn)有河南三彩陶瓷有限公司攜銀行轉帳支票前來購柴油5噸?！ ′N售額為5500097%＝24250元 折扣額為550003%＝750元 銷項稅額為2425017%＝ 價稅合計為24250+＝ ?。?）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“%”表示。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結算應給代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票。當然，在稅務部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的，折扣獎勵3%，對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，需要交納的稅金如下： 增值稅=1500017%=2550 城建稅、教育費附加=255011%= 企業(yè)所得稅=（）25%= 合計=2550++= （2）將折扣分攤到每批銷售額中 如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。 借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務收入 97000 應交稅費應交增值稅（銷項）16490 預收帳款 3510 ②對經(jīng)銷商折扣獎勵時 假設經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預收款17550（503%117%）轉為銷售收入并作付款處理。 借：預收帳款10530 貸：主營業(yè)務收入9000 應交稅費應交增值稅（銷項）1530 （二）現(xiàn)金折扣的會計、稅務處理及例題分析 現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務人收回債權而發(fā)生的財務費用，折扣額即相當于收回債權而支付的利息。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的
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