第一節(jié)金融工具列報概述-展示頁
2025-06-25 16:47本頁面
【正文】 制定準(zhǔn)則對金融工具列報加以規(guī)范。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表列報所作的規(guī)定，具有普遍適用性。金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認(rèn)和計量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。第一節(jié)金融工具列報概述金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第37 號——金融工具列報》(以下簡稱金融工具列報準(zhǔn)則)規(guī)范了金融工具列報的要求，有助于如實地反映企業(yè)存在的金融工具風(fēng)險、風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理水平等信息，便于投資者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價。因此，金融工具列報應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定。權(quán)益工具的確認(rèn)和計量，主要涉及了權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系、權(quán)益工具的回購、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆等問題。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行披露時，應(yīng)當(dāng)將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。金融工具列報準(zhǔn)則著重解決了權(quán)益工具的確認(rèn)和計量、金融工具的披露等問題。第二節(jié)權(quán)益工具的確認(rèn)和計量權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)、股本溢價(或資本溢價)等。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認(rèn)。一、權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。商業(yè)銀行、保險公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。(五)自用房地產(chǎn)式存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款(含交易費用)超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款(含交易費用)低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積(股本溢價)。(一)公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本。(二)庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積(股本溢價)；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。(四)企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合同期間歸還投資者的投資，減少股本(已歸還投資)，同時，利潤歸還投資的金額，減少利潤分配(利潤歸還投資)，增加盈余公積(利潤歸還投資)。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具；如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。(例38—1) 甲公司于207 年2 月1 日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。其他有關(guān)資料如下：(1
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