【正文】 商品成本60萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下。房產(chǎn)公司賣房送家具屬于混合銷售嗎?廠家賣空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝屬于混合銷售嗎? 分期收款銷售處理 會(huì)計(jì)制度稅收與會(huì)計(jì)無(wú)差異,都是按照合同應(yīng)收日期確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有點(diǎn)差異,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。例:某房地產(chǎn)公司出售住房一套,價(jià)格100萬(wàn),成本80萬(wàn),附贈(zèng)價(jià)值1000元手機(jī)一部,假設(shè)手機(jī)公允價(jià)值1000元, 借:銀行存款100萬(wàn) 貸:經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)(,) 借:經(jīng)營(yíng)成本(房屋80,) 貸:開發(fā)產(chǎn)品80 貸:根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第6條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為,而增值稅實(shí)施細(xì)則第5條也有相同規(guī)定,而我們注意到增值稅實(shí)施細(xì)則第4條第8款規(guī)定:將自產(chǎn)委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人為視同銷售貨物,顯然房產(chǎn)商的這一項(xiàng)銷售行為是既涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)(不屬于應(yīng)稅勞務(wù))又涉及貨物,不屬于混合銷售,那么是不是視同銷售呢?營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第5條的視同應(yīng)稅行為并不包括這種情形,?（現(xiàn)實(shí)當(dāng)中稅務(wù)局就是按捐贈(zèng)來(lái)確定增值稅的）冀國(guó)稅函[2009]247號(hào):二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分(遞延收益)等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。10000） 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入背包500（10000500247。例:某企業(yè)為促銷，購(gòu)買筆記本電腦者再贈(zèng)送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價(jià)值9500，背包公允價(jià)值500。例:A企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬(wàn)元，則帳務(wù)處理如下：借： 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50貸：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50 貸:庫(kù)存商品50增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。例:A企業(yè)以庫(kù)存商品100萬(wàn)與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫(kù)存商品公允價(jià)值120萬(wàn)，,故A企業(yè)采用公允價(jià)值模式處理如下:借：固定資產(chǎn)120借： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120貸：結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 貸：庫(kù)存商品100會(huì)計(jì)與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。存貨成本80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅稅率17%， 成本模式,A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借： 固定資產(chǎn)80借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17我問(wèn)一下,企業(yè)買了個(gè)空調(diào)放在食堂里,可不可以抵扣,但是如果企業(yè)買了個(gè)大客車,有時(shí)裝貨,有時(shí)運(yùn)員工上下班,可不可以,混用的可以,中央空調(diào)可不可以抵,立式壁式的可不可以了?總局網(wǎng)站的答疑不少就是我干的,廠區(qū)圍墻上的監(jiān)控設(shè)備可不可以抵扣?不可以抵扣,固定資產(chǎn)所謂的附屬設(shè)備主要是從固定資產(chǎn)性能出發(fā),監(jiān)控主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的,貸： 存貨80貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17企稅按國(guó)稅函828號(hào)第三條規(guī)定以購(gòu)進(jìn)價(jià)80萬(wàn)確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時(shí)確認(rèn)銷售成本80萬(wàn)，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為零，（企業(yè)需要調(diào)增收入調(diào)增成本，雖然不納稅，但三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)增加）同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金，即以公允價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。 2010年終企業(yè)結(jié)帳注意事項(xiàng)及稅務(wù)提醒 作者:王越 江蘇南通地稅局15962946579(王是王越的王,越是王越的越,不能倒著念,倒著念就成勾踐了)房產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅按(2000010000)=,接近一百萬(wàn),少交營(yíng)業(yè)稅500,還有一個(gè)房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)退給人家2400應(yīng)當(dāng)退, 稅,是什么意思,左邊是禾,右邊是兌,中國(guó)古代農(nóng)民交糧食來(lái)?yè)Q取國(guó)家提供的國(guó)防,安全,法律等公共產(chǎn)品,我們稅務(wù)局掌握的是無(wú)償性,能多收就多收,三年,房產(chǎn)稅冤,白交了一百多萬(wàn),至今這個(gè)房產(chǎn)公司老總還不知道, 在稅務(wù)檢查中,發(fā)票是檢查的突破口,企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)票據(jù)的疏忽將造成嚴(yán)重后果,下邊是結(jié)合工作實(shí)際總結(jié)出的重要經(jīng)驗(yàn),將有利于指導(dǎo)企業(yè)未雨綢繆,預(yù)作準(zhǔn)備,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),少交MONEY.一、 形式絕對(duì)重于實(shí)質(zhì)，有票絕對(duì)勝過(guò)無(wú)票；特殊情況特殊處理，隨機(jī)事宜隨機(jī)處置；發(fā)票防偽事關(guān)重要，鑒別真假事在人為；發(fā)票與稅收唇齒相依，受票和稅政相輔相成真票假業(yè)務(wù)，假票真業(yè)務(wù),真票真業(yè)務(wù),假票假業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)不等于必須有票，憑證不等于必須外來(lái)；備足彈藥，以備檢查；開票要規(guī)范，收票要仔細(xì)二、 收入類輔導(dǎo)確認(rèn)收入與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入有一點(diǎn)不同:經(jīng)濟(jì)利益的回歸與否,稅務(wù)局不認(rèn),會(huì)計(jì)認(rèn),建筑業(yè),成本80,萬(wàn),預(yù)計(jì)還要發(fā)生20萬(wàn),收入120萬(wàn),但這時(shí)得知對(duì)方企業(yè)資不抵債,估計(jì)還不上了,只收到60萬(wàn)確認(rèn)收入96,會(huì)計(jì)上只確認(rèn)60,調(diào)增36,第二年,如果對(duì)方能夠收回了,會(huì)計(jì)上補(bǔ)確認(rèn)36,稅收怎么辦?自動(dòng)調(diào)減36假如說(shuō)真的收不回來(lái)了,怎么辦?企業(yè)帳不要?jiǎng)恿?屬于損失,報(bào)批扣除,性質(zhì)都是一樣的,企業(yè)不存在多交少交的問(wèn)題,但是如果批不了,永久性差異,視同銷售問(wèn)題若干舉例，視同銷售企稅有，增稅有，營(yíng)稅有，但字同意不同，需要區(qū)別。例:A企業(yè)以外購(gòu)存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，無(wú)補(bǔ)價(jià)。這里的增值稅計(jì)稅依據(jù)100萬(wàn)就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬(wàn)。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬(wàn)元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬(wàn)元。 買一贈(zèng)一問(wèn)題 某房產(chǎn)公司賣套房送部汽車,房子一百萬(wàn),汽車六萬(wàn), 借銀存100,貸經(jīng)營(yíng)收入100 5萬(wàn)交營(yíng)業(yè)稅, 借經(jīng)營(yíng)費(fèi)用60000,貸銀存60000流轉(zhuǎn)稅應(yīng)交多少?60000換算不含稅,乘百分之三交增值稅, 借銀存100萬(wàn), 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,94萬(wàn),基他業(yè)務(wù)收入6萬(wàn),國(guó)稅函（2008）875號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：（1） 借：銀行存款11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入筆記本10000（100009500247。10000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本筆記本5000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本背包300 貸：庫(kù)存商品 5300如果企業(yè)做成借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款，增值稅視同捐贈(zèng)需要交納增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。 三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。B資金緊張,90萬(wàn)里其實(shí)是包含了利息的, ，年金30萬(wàn)元，三期可知折現(xiàn)率為5%。3=10萬(wàn)元,=. ,作帳務(wù)處理如下: 借: 貸: 借: 貸: 按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益〔（）()〕5%=. 借: 貸: ,而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額3060247。3=10萬(wàn)元,=. 而從分期收款合同約定的20092011年三年期間來(lái)看,++=30萬(wàn)元,而三年期間的應(yīng)納稅所得額10+10+10=30萬(wàn)元,由此可見上述差異屬于暫時(shí)性差異。 當(dāng)年拿到7000萬(wàn),7000萬(wàn)不交稅,花掉700萬(wàn),調(diào)增700萬(wàn)就可以了,7000萬(wàn)要交稅,但是用700,.土增,這個(gè)土地成本是多少,一個(gè)億還是3000萬(wàn),企稅是成本1個(gè)億,千萬(wàn)要牢記,稅務(wù)局是干嘛的!特別提醒:不征稅收入到手后要在五年內(nèi)把它用掉,否則五年后就要被作為征稅收入了,國(guó)家給錢給你是讓你用的,是讓你投入生產(chǎn)增加供給,用于支出促進(jìn)內(nèi)需,不是發(fā)給你當(dāng)葛朗臺(tái)的!土地返還款的所得稅處理與土地增值稅處理截然不同，為稅務(wù)局服務(wù)是實(shí)的，為納稅人服務(wù)是虛的。農(nóng)藥企業(yè)免增值稅,借原材料(進(jìn)項(xiàng))貸銀存,借銀存,貸收入,借原材料,借應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng),貸銀存,借銀存,貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,貸應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng),借應(yīng)交稅費(fèi)未交增稅,貸營(yíng)業(yè)外收入,借銀存1萬(wàn),貸營(yíng)業(yè)收入1萬(wàn),借營(yíng)業(yè)稅金及附加500,貸營(yíng)業(yè)外收入500我用房子去投資,是不是非貨幣性資產(chǎn)交換? 用于市場(chǎng)推廣的樣品,不能機(jī)械的理解只要是用于市場(chǎng)推廣的樣品均應(yīng)視同銷售,視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變,打個(gè)比方某個(gè)酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會(huì)推介活動(dòng),活動(dòng)完了還拿回廠里用于日后銷售,就不能視同銷售,反之如果是將酒拿出來(lái)讓客戶品嘗,喝光了(沒喝光估計(jì)也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了,現(xiàn)在這社會(huì)是沒有人再為集體省一滴一毫了),老的31房產(chǎn),開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)視同銷售,如果視同銷售的話,稅多交了嗎?其實(shí)沒有多交,開發(fā)產(chǎn)品成本100萬(wàn),轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),借固貸開發(fā)產(chǎn)品100,稅務(wù)局會(huì)按照公允價(jià)視同銷售收入,20萬(wàn),調(diào)增20萬(wàn),(看上去好象稅交多了)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)120萬(wàn),20以后折舊折掉了,第一點(diǎn),調(diào)增稅收上來(lái)來(lái)了,第二點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)第二年忘了,即使不忘也沒用,稅官不一定認(rèn)我們理解稅法一定要辨證,切忌機(jī)械呆板,正如個(gè)人所得稅其他所得問(wèn)題,有些確實(shí)是所得,但只要不是國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)部門列舉的其他所得就不能征稅,不能把所得機(jī)械的理解為獲得所得就是個(gè)稅的所得范疇. 無(wú)償讓渡資金給他人使用問(wèn)題房開企業(yè)有錢,建筑企業(yè)沒錢,房開企業(yè)借了一個(gè)億給建筑企業(yè),請(qǐng)問(wèn)營(yíng)業(yè)稅和企閣的處理原則?幾天的商業(yè)信用不管了,借了半年,金融業(yè),無(wú)償,要不要交營(yíng)業(yè)稅?同期同類銀行貸款利率(加浮動(dòng)利率)核定企業(yè)所得稅要不要調(diào)房開的利息收入?調(diào)增包工頭的利息支出,稅負(fù)都是25%,有償?shù)脑捯部梢院硕?比如利息象征性的,很少,核定,但是如果包工頭是核定征收的,利率雖然不一樣,但也不調(diào),我的稅率是百分之十五,對(duì)方稅率是百分之二十五,這個(gè)利息要不要調(diào),房開才收15,對(duì)方抵25,稅務(wù)局會(huì)這么干嗎?關(guān)聯(lián)企業(yè)特別調(diào)整辦法,2009年2號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。舉例:出售貨物117萬(wàn),作應(yīng)收帳款處理,實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)信用,銷售方暫借117萬(wàn)給購(gòu)買方,你能對(duì)這117萬(wàn)核定利息征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅嗎?顯然不能!為什么?雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,銷售方不收錢不是因?yàn)榻o購(gòu)買方面子,而是為了促進(jìn)銷售,賒銷比現(xiàn)銷更好賣! 　　,大筆一揮,借她1000萬(wàn),不收利息,你說(shuō)老總會(huì)借我1000萬(wàn)不要利息嗎?呸,他根本就不會(huì)借給我,天下沒有無(wú)緣無(wú)故的愛。比如房開商的銷售房屋價(jià)格偏低問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)是調(diào)整而不是核定。租金,特許權(quán)使用費(fèi),利息,按應(yīng)付日期來(lái)確認(rèn)收入, 09年一次性預(yù)收300萬(wàn)三年,會(huì)計(jì)上當(dāng)年確認(rèn)100萬(wàn),但是稅務(wù)局要調(diào)增200預(yù)收的,而且跨年度的,可以權(quán)責(zé)發(fā)生制,不一定,如果09年是免稅期, 股息問(wèn)題,股息個(gè)稅稅率一定是20% 上市公司的股息個(gè)稅稅率多少?10% 外商投資企業(yè)和上市公司的外藉股東個(gè)人,稅率多少?0如果說(shuō)外商投資企業(yè)股東是外藉公司,企業(yè)所得稅稅率,預(yù)提所得稅多少?不一定,中國(guó)和格魯吉亞的,符合一定條件,居然是0香港,7%,舉例：10年12月預(yù)收未來(lái)三年房租，當(dāng)年算收入，則未來(lái)三年調(diào)減，當(dāng)年不算收入，則未來(lái)三年按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，營(yíng)業(yè)稅按收到預(yù)收款時(shí)計(jì)算。大連的說(shuō)法：對(duì)方放棄債權(quán)，我方確認(rèn)收入。江蘇的說(shuō)法：超過(guò)三年就調(diào)增，以后支付再調(diào)減。房產(chǎn)公司股東錢多多,錢巨多兩人,買公司的房,低價(jià),市價(jià)一百萬(wàn),他只買了50萬(wàn),但是沒付錢,掛應(yīng)收,過(guò)了半年,二錢又把房子投資于本公司增資,作價(jià)200萬(wàn),稅務(wù)局找上門來(lái),看到應(yīng)收帳款50萬(wàn),稅務(wù)局提出廠50萬(wàn)視同股息紅利,要扣個(gè)稅?增資時(shí)非貨幣性資產(chǎn)要不要驗(yàn)資,驗(yàn)資之前這個(gè)產(chǎn)權(quán)是誰(shuí)的,是二錢的不是房開公司的,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移了,收入也有,成本也有,正常的應(yīng)收帳款,而不是其他應(yīng)收款,個(gè)人所得稅交不交,什么時(shí)候交,怎么交,增資時(shí)交不交?50評(píng)估200萬(wàn),拿到現(xiàn)金了嗎?(原則上暫緩征收)這個(gè)時(shí)候房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)多少,因?yàn)闆]交,所以只認(rèn)50將來(lái)二錢轉(zhuǎn)讓出去,收到真金白銀,400萬(wàn),個(gè)稅怎么交?三、扣除類輔導(dǎo)個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)是作為職工福利費(fèi)還是并入工資總額？話費(fèi)發(fā)票抬頭也是個(gè)人的,可不可以扣?稅政叫作諸候稅政,戰(zhàn)國(guó)七雄,亂七八糟,個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，如果通訊工具的所有者為個(gè)人，其發(fā)生的通訊費(fèi)無(wú)法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，另外個(gè)人通訊費(fèi)發(fā)票抬頭為個(gè)人,因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出，不予從稅前扣除。企業(yè)一定要抓住稅務(wù)局的軟肋,舉證是誰(shuí)負(fù)責(zé),稅務(wù)局負(fù)責(zé),（福建）企業(yè)中層主要負(fù)責(zé)人以上的管理人員，發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按人均月最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除?！。ǘ┢髽I(yè)對(duì)職工辦公通訊費(fèi)用實(shí)行包干辦法的，在不超過(guò)在冊(cè)職工總?cè)藬?shù)每人每月50元以內(nèi)（含50元）的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除?？偨Y(jié)：諸候政策，強(qiáng)龍不壓地頭蛇。 稅務(wù)局來(lái)檢查,說(shuō)差旅費(fèi)津貼,稅務(wù)局認(rèn)為必須要有發(fā)票?沒有發(fā)票不許扣除?