【正文】 部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險：?管理層的品德和能力； 判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多。 ? 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。 審計計劃? 在具體實施審計項目前，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解被審計單位的以下情況，以制定項目審計計劃：?經(jīng)營活動概況； ?內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況； ?財務(wù)、會計資料； ?重要的合同、協(xié)議及會議記錄；?上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；?上次外部審計的審計意見；審計計劃? 項目審計計劃應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容： ?審計目的和審計范圍； ?重要性和審計風(fēng)險的評估；?審計小組構(gòu)成和審計時間的分配；?對專家和外部審計工作結(jié)果的利用；? 審計方案應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容： （組織的性質(zhì)、規(guī)模、審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度）? 年度審計計劃應(yīng)當(dāng)包括的基本內(nèi)容： ?內(nèi)部審計年度工作目標(biāo)；?需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序； ?各審計項目所分配的審計資源； ?后續(xù)審計的必要安排。審計計劃? 審計計劃指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。 ? 審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在實施審計前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。? 審計通知書應(yīng)包括的基本內(nèi)容：?被審計單位及審計項目名稱；?審計目的及審計范圍；?審計時間；?被審計單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；?審計小組名單； ?內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。分 程 測 程 改 程 措 補(bǔ) 因 － 弱 控 確 程 控 有 試 風(fēng) 內(nèi) 程 具 陷評 及 效 的 程 具 析理 解 有 關(guān) 業(yè) 績 衡 量 指 標(biāo)了 解 有 關(guān) 程 序理 解 分 析 相 關(guān) 經(jīng) 營 風(fēng) 險 及 內(nèi) 部 控 制 評 險 營 體 業(yè) 內(nèi)部審計員是簡單的審計人員嗎 ?內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色和職能存貨盤點(diǎn)發(fā)詢證函指標(biāo)考核符合性測試價值評估效率考察協(xié)助外審咨詢建議……….……….內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色和職能n 企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者n 防錯糾弊的檢察員防錯糾弊的檢察員n 監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果用的效率和效果n 協(xié)助外部審計人員協(xié)助外部審計人員n 風(fēng)險管理咨詢風(fēng)險管理咨詢q 保護(hù)資產(chǎn)保護(hù)資產(chǎn)q 遵守政策、程序和法律法規(guī)遵守政策、程序和法律法規(guī)q 對經(jīng)營或項目設(shè)定目標(biāo)的完成情況對經(jīng)營或項目設(shè)定目標(biāo)的完成情況q 欺詐是如何發(fā)生的欺詐是如何發(fā)生的q 怎樣改正內(nèi)部控制中導(dǎo)致欺詐的缺陷怎樣改正內(nèi)部控制中導(dǎo)致欺詐的缺陷q 怎樣杜絕未來欺詐的發(fā)生怎樣杜絕未來欺詐的發(fā)生q 比發(fā)現(xiàn)欺詐更好的是通過有效的控制防止欺詐比發(fā)現(xiàn)欺詐更好的是通過有效的控制防止欺詐內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色n 企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者n 防錯糾弊的檢察員防錯糾弊的檢察員通過檢查和評價控制的有效性、完備性以及執(zhí)行分配責(zé)通過檢查和評價控制的有效性、完備性以及執(zhí)行分配責(zé)任的質(zhì)量來確保：任的質(zhì)量來確保：q 機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完備性機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完備性q 信息的可靠性和一致性信息的可靠性和一致性有效地運(yùn)用資源有效地運(yùn)用資源q 制定經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)制定經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)q 根據(jù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)評價效率根據(jù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)評價效率q 識別并報告低效使用識別并報告低效使用內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色n 監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果內(nèi)部審計與被審計單位管理層的關(guān)系n 獨(dú)立獨(dú)立n 合作、幫助，而非對立合作、幫助，而非對立n 發(fā)現(xiàn)事項、改進(jìn)建議須得到管理層的同意，而非發(fā)現(xiàn)事項、改進(jìn)建議須得到管理層的同意，而非命令命令n 內(nèi)審的價值不僅是發(fā)現(xiàn)問題還要提出可行的建議內(nèi)審的價值不僅是發(fā)現(xiàn)問題還要提出可行的建議，協(xié)助管理層解決問題，協(xié)助管理層解決問題理 解 期 望分 析 相 關(guān) 程 序 及 風(fēng) 險 匯 報 結(jié) 果確 認(rèn) 相 關(guān) 程 序 及 風(fēng) 險 跟 蹤理 解 、 分 析 經(jīng) 營 狀 況理 解 企 業(yè) 經(jīng) 營 戰(zhàn) 略， 目 標(biāo)進(jìn)行原因分析、提供咨詢建議。企業(yè)內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部審計 及內(nèi)部控制及內(nèi)部控制 與財務(wù)風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險管理 主講：章主講：章 從從 大大主 要 內(nèi) 容?內(nèi)部審計篇內(nèi)部審計篇? 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 基本理論基本理論? 內(nèi)部審計與外部審計共同涉及的幾大專業(yè)問內(nèi)部審計與外部審計共同涉及的幾大專業(yè)問題題 ? 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則講解內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則講解 ? 內(nèi)部審計實施中需要關(guān)注的幾個問題內(nèi)部審計實施中需要關(guān)注的幾個問題 ?內(nèi)部內(nèi)部 控制控制 篇篇? 內(nèi)部控制概論內(nèi)部控制概論 ? 內(nèi)部會計控制規(guī)范總攬內(nèi)部會計控制規(guī)范總攬? 業(yè)務(wù)流程重組業(yè)務(wù)流程重組? 內(nèi)部控制實務(wù)內(nèi)部控制實務(wù)主 要 內(nèi) 容主 要 內(nèi) 容?財務(wù)風(fēng)險及防范篇財務(wù)風(fēng)險及防范篇? 財務(wù)風(fēng)險的一般概念、種類、特征及其成因財務(wù)風(fēng)險的一般概念、種類、特征及其成因分析分析? 財務(wù)風(fēng)險的評估與控制財務(wù)風(fēng)險的評估與控制一一 、內(nèi)部、內(nèi)部 審計審計內(nèi)部審計基本理論 ?內(nèi)部審計的概念?內(nèi)部審計的發(fā)展階段 ?內(nèi)部審計的角色 ?內(nèi)部審計過程 ?基本審計方法 企業(yè)內(nèi)部的一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計的目的通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率。為什么要有內(nèi)部審計 公司規(guī)模的日益擴(kuò)大 機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜 協(xié)助管理層更有效地履行其責(zé)任 提高企業(yè)的運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動的附加值內(nèi)部審計的概念作為內(nèi)部員工，由管理層選派指定作為外部聘請的專業(yè)人員，由股東大會選派指定由管理層決定需要 由注冊會計師協(xié)會及其他資格認(rèn)定機(jī)構(gòu)確定只有作為內(nèi)部職工的權(quán)利 由相關(guān)法律規(guī)定由管理層決定，如防錯糾弊、效率考察等對財務(wù)報表發(fā)表真實公允的審計意見由管理層決定 不受任何限制對審計委員會、董事會或其他內(nèi)部機(jī)構(gòu) , 不具鑒證作用對董事會或股東大會報告 , 所出具報告具有鑒證作用僅獨(dú)立于被審計的機(jī)構(gòu) 既獨(dú)立于委托人 , 又獨(dú)立于被審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計與外部審計的比較第一代（ 1980之前）第二代（ 80年代）第三代（ 90年代）第四代（ 21世紀(jì)）控制 企業(yè)風(fēng)險 企業(yè)風(fēng)險管理流程控制結(jié)構(gòu)? 出發(fā)點(diǎn)是已有的流程、程序和控制? 以符合性測試為主? 出發(fā)點(diǎn)是財務(wù) 風(fēng)險和符合性 風(fēng)險? 確定應(yīng)該存 在的控制? 審計目的是評 估控制的設(shè)計、 運(yùn)行效果和合 規(guī)性? 出發(fā)點(diǎn)是對企 業(yè)和各種風(fēng)險 的充分理解? 確定應(yīng)該存 在的控制? 審計目的是評 估控制的設(shè)計、 運(yùn)行效果和合 規(guī)性 ? ? 確定應(yīng)該存在的能有效控制風(fēng)險的企業(yè)風(fēng)險管理流程? 評估各類型企業(yè) 風(fēng)險管理流程的 設(shè)計、運(yùn)行效果 和合規(guī)性內(nèi)部審計 的發(fā)展階段出發(fā)點(diǎn)是對企業(yè)和各種風(fēng)險的充分理解而是企業(yè)內(nèi)部的咨詢?nèi)藛T。企 整 經(jīng) 風(fēng) 分 估 體 序 有 性 缺 估 體 序 的 險測 現(xiàn) 的 制 序－ 認(rèn) 制 點(diǎn) 原 － 救 施序 進(jìn)序 試序 析內(nèi)部審計過程簡介與管理層討論與管理層討論 (Discussion)實地觀察實地觀察 (Observation)審閱書面資料審閱書面資料 (Inspection)抽樣測試抽樣測試 (Sampling)基本審計方法內(nèi)部審計與外部審計共同涉及的幾大專業(yè)問題?審計通知書與審計業(yè)務(wù)約定書?審計計劃?重要性與審計風(fēng)險?內(nèi)外部審計的評價、協(xié)調(diào)與專家的使用?審計抽樣 ?審計證據(jù)?審計工作底稿 ?審計報告?審計質(zhì)量控制審計通知書與審計業(yè)務(wù)約定書? 審計通知書指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。審計通知書與審計業(yè)務(wù)約定書? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)后的審計計劃編制審計通知書。特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。涉及組織內(nèi)個人責(zé)任的審計項目，應(yīng)抄送被審計者本人。? 審計計劃一般包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次。 ?具體審計目的；?具體審計方法和程序；?預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；重要性與審計風(fēng)險? 重要性指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，該差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。? 審計風(fēng)險指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計風(fēng)險越低；重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計風(fēng)險越高。重要性與審計風(fēng)險? 內(nèi)部審計人員在編制項目審計計劃時，應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷，合理估計所需審計證據(jù)的數(shù)量。 ? 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。? 審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容：?重大差異或缺陷風(fēng)險指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；?檢查風(fēng)險指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。 　 ?重要崗位人員的變動情況；?經(jīng)營活動的復(fù)雜性； ?容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；?經(jīng)營活動中運(yùn)用估計和判斷的程度；?內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估；重要性與審計風(fēng)險? 內(nèi)部審計人員可以實施以下審計程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險：?詢問被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層；?查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料；?查閱被審計單位年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等文件；?檢查交易或事項的憑證和記錄；?觀察被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；?選擇若干交易進(jìn)行測試。? 內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)在審計范圍上進(jìn)行協(xié)調(diào)。? 內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括以下幾個方面：?與外部審計機(jī)構(gòu)及人員的溝通；?配合外部審計工作；?評價外部審計工作質(zhì)量；?利用外部審計工作成果。 ? 外部專家應(yīng)當(dāng)對選用的假設(shè)、方法及其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 ? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可在以下方面利用外部專家服務(wù)：?特定資產(chǎn)的評估； ?工程項目的評估； ?產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題； ?信息技術(shù)問題； ?衍生金融工具問題； ?舞弊及安全問題； ?法律問題； ?風(fēng)險管理問題； 內(nèi)外部審計的評價、協(xié)調(diào)與專家的使用? 在利用外部專家服務(wù)前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)與外部專家簽訂書面協(xié)議。 審 計 抽 樣 ? 審計抽樣指采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過程。? 內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)營活動中存在的重大差異或缺陷風(fēng)險以及審計過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。 審 計 抽 樣 ? 審計抽樣的一般程序包括以下步驟：?根據(jù)審計目標(biāo)及審計對象的特征制定審計抽樣方案；?選取樣本；?對樣本執(zhí)行審計測試；?評價樣本；?根據(jù)樣本評價結(jié)果推斷總體特征；?形成結(jié)論。審計總體的量越大，所需要的樣本量越大；?可容忍誤差。預(yù)計總體誤差增大，樣本量增大；?抽樣風(fēng)險?？煽砍潭仍龃?，樣本量增大。抽樣風(fēng)險包括以下幾類：?錯誤接受風(fēng)險指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；?錯誤拒絕風(fēng)險指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。審 計 證 據(jù)? 審計證據(jù)指通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。? 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。審計工作底稿 ? 審計工作底稿指審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。? 審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。? 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。審計工作底稿 ? 審計工作底稿主要包括以下記錄：?內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；?審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄； ?獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；?其他與審計事項有關(guān)的記錄。 審 計 報 告? 審計報告指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。? 審計報告的附件應(yīng)包括對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。