【正文】 銷售。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。前兩次舉報都查無問題。舉報反映Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動不開發(fā)票的問題。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實(shí)企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。綜合這個案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。（三）除會計憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好，造成部分涉及個人所得稅的資料丟失，給計算稅款和案件處理造成了困難。在本案中，突出表現(xiàn)在個人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。企業(yè)經(jīng)營中對稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。4．電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計功能，從繁重的手工勞動中解脫了出來，特別是對某一類問題的匯總，只需要設(shè)置條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。同時打破了時間和空間的限制，是專案組可以在任何時間、任何地點(diǎn)對賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時審核同一本賬簿。此次檢查，專案組在第一時間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。三、違法事實(shí)及定性處理略。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。試算結(jié)果顯示，每個月的個人所得稅計算表會出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個月的個人所得稅計算表共涉及15萬個信息點(diǎn)。3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。2．資料保存不完整“總行”在支付個人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。另外，為了工作方便，從全國各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。專案組在8月份用了整整一個月的時間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。在對有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。在這個過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。在對個人所得稅應(yīng)納稅款的計算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個人所得稅的計算模型，由軟件自動確定稅率和速算扣除數(shù)并計算稅款。③數(shù)據(jù)的收集和整理。系統(tǒng)隨時隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時記錄檢查的疑點(diǎn)和問題。在軟件中，設(shè)計了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時還提供了精確查詢和模糊查詢。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對該單位行政財務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺建立的，專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動存儲設(shè)備——移動硬盤，將被查單位行政財務(wù)使用的記帳電腦中存儲的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財務(wù)相同的賬套供專案組核查?？紤]到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對計算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記本電腦，方便專案組使用。專案組將這一情況及時向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財務(wù)使用用友財務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對行政財務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。在對人力資源和財務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會、本級財務(wù)、行政財務(wù)等。通過對這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。對薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報等文件資料，供專案組審核。根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對人力資源部的檢查上。 1．基本情況的收集和整理初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類通知，對銀行業(yè)的個人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。依據(jù)以上三個特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對象。向地稅部門申報繳納的稅種包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱稽查局）負(fù)責(zé)對某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。一、案件背景情況（一）案件來源某銀行股份有限公司是由國家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。 會計電算化企業(yè)稽查案例101某銀行會計電算化檢查涉稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對性的檢查方案，同時借助電子查賬軟件，對該企業(yè)運(yùn)用會計電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。第十章本案的查處對大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。該檢查由國家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國范圍內(nèi)對某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于1983年10月。截至2006年底，總行下設(shè)37個部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)企業(yè)注冊信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個人所得稅和房產(chǎn)稅為主?？紤]到個人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。在整個檢查工作過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會計電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計的錯誤率，為能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。之后，專案組分別對各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004 2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。該單位在很短的時間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。2．審核賬簿前期工作結(jié)束后，專案組開始對該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。查清行政財務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。專案組在調(diào)閱行政財務(wù)賬簿時發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時滿足專案組同時審核。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)。以下是具體的使用情況：①數(shù)據(jù)采集。②數(shù)據(jù)審核。在核實(shí)過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計功能。在對賬簿的審核中，檢查人員還可以對某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。通過一段時間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用Excel進(jìn)行匯總和排序，對被查單位個人薪酬的發(fā)放時間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。由于該單位個人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計算。（2）采取手工查詢錄入方式歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時專案組只有4個人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時抽調(diào)了4名干部到專案組協(xié)助工作。（三）檢查中遇到的困難和阻力在對“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個方面最為突出：1．個人所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計2300余人，其中包括了外籍個人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國籍員工。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。要在短時間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難?？紤]到“總行”的個人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組進(jìn)行了試算。在這種情況下，專案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位置的數(shù)值代入計算表中。專案組為了保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計算做事前準(zhǔn)備。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1．隨著會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時被破壞和修改的可能。2．專案組利用電子查帳軟件避