【正文】 廢物如粉煤灰，在購進(jìn)時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項稅金，稅負(fù)較高。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70％，因而其實際稅負(fù)也并不高。例1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的破爛王(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10％計提進(jìn)項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項稅金調(diào)整額為：進(jìn)項稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝21700(元) 利用掛靠避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為掛靠。例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項貨物稅率全部為17％，則進(jìn)項稅金調(diào)整額＝(30000十70000)17％＝17000(元)例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進(jìn)項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進(jìn)項稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項稅金為60000元。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等)。進(jìn)項稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計算進(jìn)項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計算。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。對于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6％征收率。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10％。除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。利用當(dāng)期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運輸公司與購貨方簽訂運輸合同。 面對稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價款含運費，在稅收上要計提總價款17％的銷項稅，而獨立的運費只能提7％的進(jìn)項稅，稅差有10％左右(考慮城建稅和教育費附加等因素)，導(dǎo)致稅負(fù)過重。因為該廠把運費包含在設(shè)備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。 廠方百思不得其解，為什么符合兩個條件的代墊運費還要繳稅? 盡管廠方對設(shè)備價款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個條件的代墊運費記入住來賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對這部分運費要求補稅。機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運費(設(shè)備價款含運輸費用)。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運輸，運輸費用比較大。設(shè)備價款和運費分開劃算 某機械廠生產(chǎn)重型機械設(shè)備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。A企業(yè)欠B企業(yè)貨款，如果A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么，A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車，申請法院執(zhí)行，如果法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè)，那么，該輛小汽車還是由A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了B企業(yè)，由B企業(yè)直接出售，那么，不僅A企業(yè)要交納增值稅，而且B企業(yè)再銷售小汽車時，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計算交納增值稅。在費勁收回貨款后，又引來偷稅及被罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對!答案是肯定的，也是值得讓人思考的?！　∧硣叶悇?wù)局稽查局對B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)?！都{稅籌劃核心案例精粹》 （內(nèi)部資料 翻錄必究） 增值稅納稅籌劃案例債權(quán)人討債為什么要繳稅　　一、 案情簡介：　　A企業(yè)長期欠B企業(yè)貨款，無力償還。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款?！　企業(yè)的經(jīng)理及財務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?二、 納稅輔導(dǎo)：　　B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事?！　“凑諊叶惙ㄒ?guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇，摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照６％的征收率計算交納增值稅?！　≡摪讣陌l(fā)生，給稅務(wù)機關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時，多與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟效益。廠家對設(shè)備實行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運輸、調(diào)試、修理。廠家設(shè)有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。 注冊稅務(wù)師對財務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價是貨物的價款，發(fā)生的運輸費應(yīng)在銷售費用中列支。詢問有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價就是貨物的銷售價。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10％左右的增值稅。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點進(jìn)行避稅籌劃。但實際并非盡然。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。以下的案例可以說明這一點。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元(30017％30017％10％)。在這種情況下，只要分別繳增值稅9．6萬元(1606％)和8．4萬元(1406％)。利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進(jìn)項稅額。我們來看以下的案例。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按10％抵扣進(jìn)項稅金，解決了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。進(jìn)項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計算：1．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進(jìn)項稅金的情況下： 進(jìn)項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項稅金（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計） 2．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進(jìn)項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價格稅率3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。上述進(jìn)項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。下面的案例將對掛靠避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17％。例2．某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20％左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17％計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3％的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17％降到了3％，而一般購進(jìn)大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。1995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底之