【正文】 080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000啟動準備20080002000質(zhì)量控制84200168400168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位成本從表中可以看出，傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大差異，尤其是產(chǎn)品z。由于篇幅所限，不能提供完整的作業(yè)成本核算實例。資源就是各項費用，來自企業(yè)總分類賬戶，成本對象通常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實際情況確定。在多品種小批量的生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴重。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認為費用的分配應(yīng)著眼于費用地發(fā)生原因，把費用的分配與導(dǎo)致這些費用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費用發(fā)生的原因分配。作業(yè)是企業(yè)的各種活動，作業(yè)成本法（ActivityBased Costing, ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。這種基準最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會成倍增加。70年代以前，間接費用僅占人工成本的50%－60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費用已上升為人工成本的400%－500%。20世紀70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計算機技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。企業(yè)界留傳80/20法則，認為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當哈佛商學院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤，他稱之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋?！皞鹘y(tǒng)會計往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用”。作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例鄧為民個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法（鄧為民） 企業(yè)管理前沿財務(wù)管理綜合 文檔號: 發(fā)布時間：22112002　摘要：許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法鄧為民傳統(tǒng)成本的局限20%的產(chǎn)品創(chuàng)造了225%的利潤。以傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理會計正在失去其相關(guān)性。傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生于上世紀初，是與大規(guī)模的生產(chǎn)相適應(yīng)的。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費用呈急劇上升的趨勢。以少量的人工費用為基礎(chǔ)分配大量的制造費用，必然帶來成本分配的偏差?；谶@種假定，成本計算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準分配。然而，現(xiàn)實企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。作業(yè)成本法基本原理“成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)”。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。圖1作業(yè)成本基本原理作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批別作業(yè)的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。按照傳統(tǒng)成本的處理方法：對批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)的成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算的扭曲。作業(yè)成本核算的運行需要先確定資源、作業(yè)、成本對象以及資源動因和作業(yè)動因，并根據(jù)實際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。作業(yè)成本采用二階段分配實現(xiàn)成本計算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。以下是傳統(tǒng)成本的計算結(jié)果和作業(yè)成本計算結(jié)果，通過計算結(jié)果來對比分析作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的優(yōu)劣。其原因在于產(chǎn)品z的產(chǎn)量小，但是其消耗的各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，因而消耗的間接資源多，導(dǎo)致實際的成本較高。作業(yè)的認定通常按各個部門或者生產(chǎn)小組劃分，其提供的成本信息有助于責任考核，明確成本究竟是怎樣發(fā)生的，便于采取有針對性地行動，進行成本控制。作業(yè)成本核算體系的設(shè)計要充分考慮企業(yè)實施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)的認定是對生產(chǎn)過程進行分析后得出的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定成本動因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個性化的成本核算方法。傳統(tǒng)成本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。隨著運用作業(yè)成本法的企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。這類實施頗具成效的方法被視為當代管理會計相關(guān)性的再獲而受到普遍贊譽，以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會計的核心。作業(yè)成本的實施一般包括一下幾個步驟：（1） 設(shè)定作業(yè)成本法實施的目標、范圍，組成實施小組作業(yè)成本的實施必須目標明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計算提供的信息。為實施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實施小組，小組由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)的會計負責人以及相關(guān)的人員。（2） 了解企業(yè)的運作流程，收集相關(guān)信息此步的目的是詳細了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動過程，導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，各個部門對成本的責任，便于設(shè)計作業(yè)以及責任控制體系。（4） 選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。（6） 分析解釋作業(yè)成本運行結(jié)果對作業(yè)成本的計算結(jié)果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；（7） 采取行動針對成本核算反映的問題采取行動。企業(yè)是一個變化的實體，在作業(yè)成本正常運行后，還需要對作業(yè)成本核算模型進行維護，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。作業(yè)成本法在國內(nèi)外的應(yīng)用與發(fā)展根據(jù)美國管理會計學會1996年的調(diào)查資料，作業(yè)成本在美國應(yīng)用情況如表3所示：表3 作業(yè)成本法在美國的應(yīng)用類別1990年1995年1996年未考慮作業(yè)成本法的公司70%21%正在評定作業(yè)成本法的公司19%25%已評定但是拒絕作業(yè)成本法的公司－5%已采納作業(yè)成本法的公司11%41%49%合計100%100%100%已采納作業(yè)成本法的公司其中：把作業(yè)成本法用于戰(zhàn)略決策已完成作業(yè)分析 作業(yè)成本法模型 待運用已進行作業(yè)分析，收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計階段采納后又放棄作業(yè)成本法公