【正文】 納稅人的負(fù)擔(dān)程度（輕重） ?（ 3）是稅收政策與稅收制度的出發(fā)點(diǎn)、作用點(diǎn) （三）稅率 分類（我國現(xiàn)行的稅率） （ 1）比例稅率 （ 2）定額稅率（固定稅額） （ 3）累進(jìn)稅率 （三）稅率 分類（我國現(xiàn)行的稅率） —— 比例稅率 不論征稅對(duì)象數(shù)額大小，均采用相同百分比征收的稅率。 （ 三 ） 稅率 稅率 是對(duì)征收對(duì)象征稅的比例或額度，是應(yīng)征稅額占單位課稅對(duì)象的比例。一般分為從價(jià)征稅和從量征稅。 ? 計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的量化。設(shè)置方法包括列舉法和概括法。 ? 目前各個(gè)國家征稅的對(duì)象主要包括商品（勞務(wù)）、所得和財(cái)產(chǎn)三大類。 ? 是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志 ，是確定稅種名稱的主要依據(jù)。 （ 二 ） 征稅對(duì)象 ? 征稅對(duì)象 又稱課稅對(duì)象或征稅客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，指對(duì)什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。 ?扣繳義務(wù)人 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有扣繳納稅人稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位 和個(gè)人。 分為： ?自然人納稅人：自然人個(gè)人和自然人企業(yè)（不具備法人資格的企業(yè)，合伙的、個(gè)體，個(gè)人承擔(dān)義務(wù)） ?法人納稅人：獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織（ 4個(gè)條件， 12頁） ?負(fù)稅人 ： 實(shí)際承擔(dān)稅收的單位和個(gè)人（稅款的實(shí)際承擔(dān)者）。 （ 一 ） 納稅人 納稅人 是納稅義務(wù)人的簡稱，亦稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是稅款的直接承擔(dān)者。 為了制約納稅人，也為了制約納稅機(jī)關(guān)。 ?第一節(jié) 稅收制度 ?第二節(jié) 稅收制度的分類 第二章 稅收制度的構(gòu)成要素與分類 第一節(jié) 稅收制度 一 、 稅收制度 稅收制度簡稱稅制， 是國家各項(xiàng)稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱，是國家向納稅人征稅的法律制度依據(jù)和納稅人向國家納稅的法定準(zhǔn)則。 稅收對(duì)消費(fèi)的影響 稅收分配影響積累與消費(fèi)的比例關(guān)系（消費(fèi) +儲(chǔ)蓄，消費(fèi) +投資）；稅收分配直接或間接地制約著個(gè)人消費(fèi)基金的形成（所得稅）。 稅收制約交換 稅收是形成社會(huì)貨幣購買力的一盒重要來源 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)等環(huán)節(jié)，稅收屬于分配范疇。 ? 生產(chǎn)關(guān)系的主要內(nèi)容：生產(chǎn)關(guān)系包括生產(chǎn)資料所有制形式、人們?cè)谏a(chǎn)中的地位及其相互關(guān)系和產(chǎn)品分配方式三項(xiàng)內(nèi)容。在生產(chǎn)力高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，它將逐漸成長為 “ 各盡所能，按需分配 ” 的共產(chǎn)主義高級(jí)階段的生產(chǎn)關(guān)系。人類歷史上從低級(jí)到高級(jí)依次經(jīng)歷原始共產(chǎn)主義的、奴隸制的、封建制的、資本主義的和共產(chǎn)主義的 5種生產(chǎn)關(guān)系。 生產(chǎn)關(guān)系：人們?cè)谖镔|(zhì)資料生產(chǎn)過程中所結(jié)成的社會(huì)關(guān)系。 稅收影響生產(chǎn) 國家稅收規(guī)模影響社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的規(guī)模；稅收收入來源結(jié)構(gòu)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；稅收影響國家對(duì)外貿(mào)易關(guān)系。 ?課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。 ?稅收參與社會(huì)物品的分配依據(jù)的是國家的政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力。（兩層含義 P6頁） （ 三 ） 固定性 稅收的固定性 是 指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的 ， 而且是以法律形式事先規(guī)定的 ， 只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收 ， 而不能無限度地征收 。稅收的無償性是相對(duì)的（公共物品）。參與社會(huì)物品的分配是依據(jù)是政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。 稅收的形式特征 是 指稅收自身固有的強(qiáng)制性 、 無償性和固定性 。 （三）從稅收制度結(jié)構(gòu)演化角度看：直接稅（人頭稅，簡單）、間接稅（商品稅，可以轉(zhuǎn)嫁）、現(xiàn)代直接稅（ 所得稅，英國 ）、所得稅和間接稅并重的稅收制度 （發(fā)展中國家較多，增值稅是主要稅種） （四）從稅收征納形式演變角度看：力役、實(shí)物和貨幣 （五）從稅收征稅權(quán)力演化角度看：地域管轄權(quán)階段到地域管轄權(quán)和居民或公民管轄權(quán)并用的發(fā)展階段 稅收是國家按照法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無償征收實(shí)物或貨幣的伊特特殊分配 。 3．稅收屬于 分配 范疇。（書 P2） （二）內(nèi)涵（了解） ? 稅收屬于分配范疇 ? 稅收是財(cái)政收入的一種形式 ? 稅收分配目的 —— 實(shí)現(xiàn)國家職能，滿足公共需要 ? 稅收的分配依據(jù) —— 政治權(quán)力 ? 稅收是國家宏觀調(diào)控的手段 理解稅收的概念可從下面幾方面把握： 1．征稅的目的是為了履行國家公共職能的需要。 （ 政治權(quán)力 、 財(cái)產(chǎn)所有權(quán) ） 對(duì)稅收，可以從現(xiàn)象形成一種共識(shí)，所謂稅收者，收稅也。 具體來說 ， 稅收存在和發(fā)展的條件包括兩個(gè)方面： 一是社會(huì)條件 ， 即國家的產(chǎn)生； (公共物品 ） 稅收是實(shí)現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；稅收以國家為主體 ， 以國家權(quán)力為依據(jù)參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種分配方式 。國 家 稅 收 第一章 稅收的演化、特點(diǎn)及其與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系 第二章 稅收制度的構(gòu)成要素與分類 第三章 稅收原則、稅收職能與稅收效應(yīng) 第四章 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 第五章 增值稅 第六章 消費(fèi)稅 第七章 營業(yè)稅 第八章 關(guān)稅 第九章 企業(yè)所得稅 第十章 個(gè)人所得稅 第十一章 資源稅 第十二章 特定目的稅類 第十三章 財(cái)產(chǎn)和行為稅類 第十四章 稅收征收管理 第十五章 稅收行政法則 第一章 稅收的演化、特點(diǎn) 及其與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系 第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 稅收的特點(diǎn) 第三節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系 第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 一、稅收的產(chǎn)生 根據(jù)馬克思主義學(xué)說，可以對(duì)稅收概念作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，也就是政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二，稅收是一個(gè) 分配 范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家 財(cái)政收入 的主要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。 從時(shí)間的角度講 ， 稅收是個(gè)歷史范疇 ， 也就是說 ， 并不是有了人類歷史就有了稅收 ， 稅收是社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展到一定水平 ， 人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物 。 二是經(jīng)濟(jì)條件 ， 即私有制的存在 。 征收方 收稅 征納關(guān)系 解決國家集中性分配 滿足國家需要 繳納方 稅收，就是指國家為了滿足社會(huì)公共需求，根據(jù)其社會(huì)職能，憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配（單位和個(gè)人的財(cái)富分配）而取得財(cái)政收入的一種分配形式。 2．國家征稅憑借的是其 政治權(quán)力 。 二、稅收的發(fā)展 （一）從稅收名稱演化角度看： 貢、賦、 稅、租、捐； “ 初稅畝 ” 是我國稅收成熟的標(biāo)志（對(duì)耕種土地征收的農(nóng)產(chǎn)物） （苛政猛于虎也） （二）從稅收法制程度演化角度看：自由納貢時(shí)期、稅收承諾時(shí)期、專制課征時(shí)期、立憲課稅時(shí)期。 具有一定的特征 。 （ 一 ） 強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性 是 指稅收國家憑借政治權(quán)力，通過法律法規(guī)形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。 （ 三層含義 P6頁） 第二節(jié) 稅收的特點(diǎn) （ 二 ） 無償性 稅收的無償性 是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家征稅后稅款即為國家所有，成為國家的財(cái)政收入，并不存在對(duì)納稅人的償還問題，不再歸還給納稅人，也不支付任何的報(bào)酬。 也是稅收的關(guān)鍵特征，區(qū)別于國債等財(cái)政收入 。 （ 兩層含義 7頁 ） 稅收三性之間的關(guān)系：無償性決定強(qiáng)制性 ， 強(qiáng)制性和無償性又要求征收的固定性 ， 缺一不可 。 ?國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對(duì)納稅人的償還問題。 強(qiáng)制性 無償性 固定性 特征 ?一、稅收與生產(chǎn)的關(guān)系 生產(chǎn)決定稅收 生產(chǎn)關(guān)系的性質(zhì)決定稅收分配的性質(zhì)；生產(chǎn)的發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)效益決定稅收的規(guī)模和增長速度；社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收收入的結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)。 第三節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括 生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi) 等環(huán)節(jié)，稅收屬于 分配范疇 。 生產(chǎn)關(guān)系在生產(chǎn)發(fā)展的不同階段，具有不同的性質(zhì)和具體表現(xiàn)形式。作為共產(chǎn)主義生產(chǎn)關(guān)系低級(jí)階段的社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系是迄今為止人類歷史上最先進(jìn)的生產(chǎn)關(guān)系，具有巨大的優(yōu)越性，為生產(chǎn)力的發(fā)展開辟了廣闊前景。生產(chǎn)關(guān)系有兩種基本類型：一是以公有制為基礎(chǔ)的生產(chǎn)關(guān)系，一是以私有制為基礎(chǔ)的生產(chǎn)關(guān)系。 ?二、稅收與交換的關(guān)系 交換制約稅收 商品銷售出去取得銷售收入國家才能依法征納各種稅收。 ?三、稅收與消費(fèi)的關(guān)系 消費(fèi)對(duì)稅收的影響 消費(fèi)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、水平及消費(fèi)增長速度直接決定稅收的規(guī)模、結(jié)構(gòu)水平及增長速度。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)等環(huán)節(jié)，稅收屬于分配范疇。核心是稅法。 ? 廣義：稅法通則 ? 狹義：具體稅種的課征制度 二 、 稅收制度的構(gòu)成要素 稅收制度的構(gòu)成要素主要包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠和違章處理等。主要解決向誰征稅的問題 。納稅人是法律上稅收的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的負(fù)稅主體，取決于稅收是否可以轉(zhuǎn)嫁 ★ 。在與納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的時(shí)候代扣代繳，扣繳義務(wù)人負(fù)有與納稅人同等的法律效力。 ? 是稅收制度的 核心要素 。例如以所得額為征稅對(duì)象的稱所得稅，以車船為征稅對(duì)象的為車船稅等。 與征稅對(duì)象相關(guān)的有： ?（ 1）稅目：是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。 表 4 — 1 消費(fèi)稅稅目稅率 ( 稅額 ) 表 稅 目 稅率 一、煙 1. 卷煙 （ 1 ）甲類煙 （ 2 ） 乙類煙 2. 雪茄煙 3. 煙絲 5% （卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)） 56 % + 0 . 0 0 3 元 / 支（或 1 5 0 元 / 標(biāo)準(zhǔn)箱） 36 % + 0 . 0 0 3 元 / 支（或 1 5 0 元 / 標(biāo)準(zhǔn)箱） 36% 30% ? （ 2）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)（基數(shù)）。 ? 征稅對(duì)象側(cè)重從質(zhì)上規(guī)定對(duì)什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則是從數(shù)量上對(duì)征稅對(duì)象加以計(jì)量，計(jì)稅依據(jù)乘以稅率就是應(yīng)納稅額。 ★ ? （ 3）稅源：稅收收入的來源。解決征多少的問題，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策。不會(huì)因?yàn)檎鞫悓?duì)象數(shù)額的多少而變化，分為單一、差別、幅度比例稅率。負(fù)擔(dān)穩(wěn)定、計(jì)算簡便、稅負(fù)明確?？煞譃榈貐^(qū)差別稅額、幅度稅額和分類分級(jí)稅額。稅負(fù)合理、適應(yīng)性強(qiáng)。 簡單地講，就是繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （五）納稅期限 納稅期限 ，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后 (第一次發(fā)生業(yè)務(wù)開始），多長時(shí)間為一期向國家繳納稅款的時(shí)間界限。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間段 納稅期限 確定應(yīng)納稅款的結(jié)算期限 確定繳納稅款的期限 確定納稅期限，包含兩方面的含義： ? 一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長時(shí)間納一次稅。 ? 二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時(shí)間必須入庫。 （七）稅收優(yōu)惠 ? 減免稅 ? 稅收抵免 減稅和免稅 減免稅 起征點(diǎn) :指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限 免征額 :指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額 ? 稅基式減免：起征點(diǎn)和免征額 ? 稅率式減免：降低稅率 ? 稅額式減免：減少稅額 起征點(diǎn)是不達(dá)點(diǎn)不征稅 ,達(dá)到點(diǎn)全額征稅 .而免征額是對(duì)一定的銷售額免征 . 免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 ,是對(duì)所有納稅人的照顧 .當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí) ,都不予征稅 。 （八）違章處理 行政責(zé)任：如吊銷稅務(wù)登記證，罰款 違章處理 經(jīng)濟(jì)責(zé)任：補(bǔ)繳稅款、加收滯納金 刑事處罰 ：移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任 第二節(jié) 稅收制度的分類 （ 一 ） 以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類 （ 二 ） 以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類 （ 三 ） 以稅