【正文】 價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。 （5）但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第146～147頁所述的“存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。 ① 關(guān)于“低值易耗品”科目關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第130頁“原材料”科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“材料”科目的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”，同時(shí)由于未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。 關(guān)于“材料”科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。不設(shè)置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“物資采購”、“包裝物”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 （1） 6．但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失“只能”采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 壞賬準(zhǔn)備 4．鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布在前而“問題解答四”頒布在后，但“問題解答四”本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照“問題解答四”的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。 應(yīng)收票據(jù)因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。 2．但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營業(yè)外支出處理。 （3） （2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第92頁明確規(guī)定“至少每月核對(duì)一次”，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對(duì)”。 對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第89頁），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支處理。 （1） 1． 說明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 不要求設(shè)置“代管商品備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程其他支出備查簿”。 3在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)?；稹?、“利潤歸還投資”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”等，同時(shí)也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利潤”、“補(bǔ)充流動(dòng)資本”等。 （6）在“資本公積”科目下，不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個(gè)明細(xì)科目。 （4） 在長期債券投資中，對(duì)于購入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故“長期債券投資”下不設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目。 （3） 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在“長期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ④ ③物資采購”和“材料成本差異”：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ① （8） （7）不設(shè)置“委托貸款”科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投資”或者“長期債權(quán)投資”科目。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （1不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。（2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。 （1）3.但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，“會(huì)計(jì)期末”是指月末和年末。 1．《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總一、“總說明”部分 關(guān)于會(huì)計(jì)期間但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會(huì)計(jì)中期”這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有的概念。 2． 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。 其他《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會(huì)計(jì)制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同類、類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。二、 1． 在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：（2） 將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為一個(gè)“應(yīng)收股息”科目。 （3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。 （4）不設(shè)置“包裝物”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料”科目。 （5 不設(shè)置“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”等科目。 （6不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 由于不對(duì)長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。 （9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （10） 不設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”科目，且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （11）由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 （12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ②“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有對(duì)收回貨物無望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）；“備用金”：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ⑤“勞務(wù)成本”：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 2． （1）在“其他貨幣資金—信用卡存款”明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考