關(guān)于我國金融工具會計若干問題的思考-展示頁
2025-04-05 01:01本頁面
【正文】 國金融工具會計的理論準(zhǔn)備 1992年，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》。從這種意義上，在建立我國的金融工具會計時，對國外成熟的做法，在不違背我國法律的前提下，應(yīng)盡可能地加以吸收和利用。發(fā)達(dá)國家金融工具創(chuàng)新較我國先行若干年，經(jīng)歷過許多曲折，相關(guān)的會計規(guī)范也經(jīng)歷或仍在經(jīng)歷創(chuàng)新，積累了許多成功的經(jīng)驗和失敗的教訓(xùn)，不少成熟的做法已逐漸為多數(shù)國家效仿，演變成為國際通用做法?！ ≡趫猿盅驖u進(jìn)原則的前提下，發(fā)展我國的金融工具會計還應(yīng)遵循國際化原則。國際經(jīng)驗已經(jīng)表明，為了規(guī)范衍生金融工具交易，立法往往應(yīng)適當(dāng)在先。事實上，合理的會計規(guī)范，對于規(guī)范衍生金融工具交易的發(fā)展，有時往往有積極作用。我們需要做的，是適應(yīng)中國金融工具創(chuàng)新的進(jìn)程，逐步地修訂和完善相關(guān)的會計規(guī)范。金融工具確實已出現(xiàn)在我們的生活中，金融工具會計也需要我們?nèi)ッ鎸吞剿?。無論從信息反映的完整性、真實性和可比性角度考慮，還是從增加會計信息透明度的要求看，均有必要從會計制度上對這方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一、規(guī)范。但是，現(xiàn)行的金融性企業(yè)會計制度并沒有對這種業(yè)務(wù)作出規(guī)范。再比如，期貨合約的期末公允價值變動，是否考慮將其納入表內(nèi)核算和反映。這里所指的修改或補充并不是指超前地規(guī)范一些衍生金融工具的會計處理，而是基于實踐的需要，在確保會計信息完整的前提下，在現(xiàn)有規(guī)范的基礎(chǔ)上作修改或補充。從概念上講，這些問題涉及到金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，具體包括：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認(rèn)為銷售交易還是融資交易；轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款價值如何確定有沒有考慮過縮水因素；如果屬于銷售交易，那么轉(zhuǎn)讓損益又如何確認(rèn)和計量，等等。以應(yīng)收賬款包括貸款會計為例。就基本金融工具而言，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券、股票等，現(xiàn)有會計制度對其有較多較詳細(xì)的規(guī)定。從這個意義上講，我國的金融工具會計研究也需要“創(chuàng)新”。不容置疑，這些見解和建議是很有價值的，豐富了我國會計理論，同時也有助于將來修訂我國的會計準(zhǔn)則基本概念框架。與此同時，針對金融工具尤其是衍生金融工具創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計理論的沖出，如確認(rèn)原則、計量原則、會計基本假定、會計要素的重新界定等，我國的會計學(xué)者們獨立地提出了許多有價值的見解。從這個角度講，在我國會計界著手開展金融工具會計研究顯得尤為必要。這不單表現(xiàn)在金融工具會計實務(wù)創(chuàng)新不夠，還表現(xiàn)在金融工具會計理論亟待突破。關(guān)于我國金融工具會計若干問題的思考國際金融市場的迅速發(fā)展，以及金融風(fēng)險管理理念和實踐的提升，大大加快了金融工具尤其是衍生金融工具創(chuàng)新的步伐，促使企業(yè)的經(jīng)營和投資環(huán)境發(fā)生極為深刻的變化。但是，相對于金融工具創(chuàng)新速度，金融工具會計創(chuàng)新顯得跟不上節(jié)拍。國際金融市場的發(fā)展深刻地影響著我國的金融市場，隨著我國加入WTO腳步的加快，這種影響將會越來越顯現(xiàn)出來，包括金融工具創(chuàng)新在內(nèi)的金融創(chuàng)新將不再只是理論界的話題。 一、我國金融工具會計發(fā)展的現(xiàn)狀及其評價 近年來，我國的會計學(xué)者一直注意跟蹤國際上金融工具會計研究的最新進(jìn)展，適時地翻譯介紹與金融工具會計有關(guān)的會計準(zhǔn)則和其他重要研究成果，為國外金融工具會計研究成果在我國的傳播起到了積極作用。比如，認(rèn)為應(yīng)對傳統(tǒng)的實現(xiàn)原則加以修正或重新解釋；認(rèn)為應(yīng)改進(jìn)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，或在現(xiàn)有基本報表基礎(chǔ)上增加有關(guān)金融工具信息的報表；并且認(rèn)為，應(yīng)將這些方面的建議，在修改我國的基本會計準(zhǔn)則時考慮進(jìn)去。但同時也應(yīng)該承認(rèn)，由于我國金融工具創(chuàng)新還處在初級階段，衍生金融工具及其交易還沒有達(dá)到與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家那樣的水平和規(guī)模，對金融工具尤其是衍生金融工具的具體會計問題的研究，還很不夠。回過頭來考察一下我國會計制度對金融工具會計所作的規(guī)定。但存在一些需要補充之處。目前，商業(yè)銀行與資產(chǎn)管理公司如中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司之間的貸款轉(zhuǎn)讓，國有企業(yè)和資產(chǎn)管理公司之間的債轉(zhuǎn)股，一般工商企業(yè)之間的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，都是目前會計制度中尚沒有規(guī)范或雖有規(guī)范但不太明確的地方?！ 【脱苌鹑诠ぞ叨?，我國的會計制度或會計準(zhǔn)則對其所作的規(guī)范還有值得修改或補充的地方。比如，期貨業(yè)務(wù)的會計核算，雖然對此已有相關(guān)的會計制度對其加以規(guī)范，但規(guī)范本身的做法似乎值得再商榷。另外，由于規(guī)避風(fēng)險的需要，我國境內(nèi)的一些商業(yè)銀行或從事大宗涉外業(yè)務(wù)的工商企業(yè)往往通過銀行，一般都利用衍生金融工具進(jìn)行套期，以防范匯率或利率的不利變化所可能造成的損失。各商業(yè)銀行會計處理和反映的方法也各不相同，有的將其納入表內(nèi)核算，有的則不納入表內(nèi)核算僅作為表外業(yè)務(wù)反映，還有的根本就不反映?！ 《?、建立我國金融工具會計的總體設(shè)想 （一）建立我國金融工具會計的原則 今天，對許多人來說，“金融工具”已不再是一個新奇而陌生的字眼，金融工具會計也不再讓人覺得離我們很遠(yuǎn)。但是，在建立我國金融工具會計時，切不可忽視中國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的客觀現(xiàn)實，以為可以把發(fā)達(dá)國家較為成熟的金融工具會計理論和方法簡單地“移植”到我國。當(dāng)然，強調(diào)循序漸進(jìn)原則，并不意味著要教條地等某項衍生金融工具交易已完全定型才來考慮其會計規(guī)范問題。這一點，對于衍生金融工具尤其如此。單就會計而言，正如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB所指出的那樣，有關(guān)套期活動的財務(wù)會計報告準(zhǔn)則的出臺，將更有利于企業(yè)利用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險防范。這與國際經(jīng)濟一體化要求會計國際協(xié)調(diào)的原則是一致的。此外，就金融工具，尤其是衍生金融工具而言，大多數(shù)并不存在地區(qū)或國家差別，比如，中國的小麥期貨合約在設(shè)計、交易和交割等方面，與其他發(fā)達(dá)國家的小麥期貨
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