【正文】 政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。6．報(bào)告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：（1）控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰；（2）受到與規(guī)范經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重；情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定；（3）涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，尚未有明確結(jié)論意見(jiàn)。（3）最近24個(gè)月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋形从忻鞔_結(jié)論意見(jiàn)的情形。（1）行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。3．的是否存在重大違法違規(guī)行為。2．“三會(huì)一層”是否按照治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。如：原始憑證不全；費(fèi)用及款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬；長(zhǎng)期投資混亂等；大額銀行存款未達(dá)賬；小金庫(kù)；往來(lái)不對(duì)賬等。⑥關(guān)聯(lián)交易的處理和披露不規(guī)范。⑤收益性支出與資本性支出劃分不清。④隨意計(jì)提和攤銷費(fèi)用。③銷售收入確認(rèn)原則不規(guī)范。②資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范。賬務(wù)處理不規(guī)范，表現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法不正確或隨意變更。存在其他違規(guī)行為。有避稅動(dòng)機(jī)，非獨(dú)立納稅或是為規(guī)避稅收而少計(jì)收入、多計(jì)成本或帳外核算等。購(gòu)買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購(gòu)建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易。資金管理的不規(guī)范。會(huì)計(jì)主體不清，資產(chǎn)不完整或權(quán)屬不清。原始出資的不規(guī)范。新三板上市財(cái)務(wù)要點(diǎn)目錄一、新三板企業(yè)的常見(jiàn)問(wèn)題二、新三板審計(jì)需關(guān)注的問(wèn)題（一）治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（四）主要資產(chǎn)狀況（五）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易（六）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（七）新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)（八）稅務(wù)問(wèn)題一、新三板企業(yè)的常見(jiàn)問(wèn)題治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，缺乏健全的法人治理結(jié)構(gòu)，常常是“一人集權(quán)制”。內(nèi)部控制制度不健全或未執(zhí)行。擬新三板掛牌的主體多屬于民營(yíng)企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期常存在出資不實(shí)或者存在瑕疵的情況。房屋、土地、設(shè)備和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等以個(gè)人名義登記或無(wú)法取得產(chǎn)權(quán)等。未設(shè)置獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門，未建立獨(dú)立的財(cái)會(huì)制度，未在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，資金與股東資金不分；股東以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用資金等。表現(xiàn)為：關(guān)聯(lián)方界定不完整；關(guān)聯(lián)交易目的及動(dòng)機(jī)不當(dāng)，常常出于調(diào)節(jié)利潤(rùn)；交易程序不規(guī)范；交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn)；定價(jià)不公允；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化等等。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資等存在瑕疵：如采購(gòu)為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅不開(kāi)發(fā)票，聘請(qǐng)工人不交社保等。納稅不規(guī)范。有些企業(yè)通過(guò)各種方式獲取不合法的稅收優(yōu)惠。如，存在違規(guī)進(jìn)行委托理財(cái)、違規(guī)借款擔(dān)保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過(guò)證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，比如：部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購(gòu)物卡。創(chuàng)新型企業(yè)很多是輕資產(chǎn)企業(yè)（如互聯(lián)網(wǎng)、房產(chǎn)服務(wù)、資訊、在線培訓(xùn)等），特定行業(yè)會(huì)計(jì)政策特殊，可能導(dǎo)致不規(guī)范的處理方式。如，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn)。不按收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，比如，按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，按開(kāi)具收款發(fā)票確認(rèn)收入等。通常表現(xiàn)在廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、利息費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)用的確認(rèn)與攤銷不合規(guī)。創(chuàng)新型企業(yè)的內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)成本金額很大，如果資本化金額不恰當(dāng)，會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成嚴(yán)重影響。⑦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。二、新三板審計(jì)需特別關(guān)注的問(wèn)題（一）治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：1．是否已建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層（以下簡(jiǎn)稱“三會(huì)一層”）組成的治理架構(gòu)，并按照《法》、《非上市公眾監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾監(jiān)管指引第3號(hào)—章程必備條款》等規(guī)定建立治理制度。在報(bào)告期內(nèi)的有限階段應(yīng)遵守《法》的相關(guān)規(guī)定。最近24個(gè)月內(nèi)因違犯國(guó)家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到刑事處罰或適用重大違法違規(guī)情形的行政處罰。（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外；被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說(shuō)明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為的外，都視為重大違法違規(guī)情形。4．控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。5．現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否具備和遵守《法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不應(yīng)存在最近24個(gè)月內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰或者被采取證券市場(chǎng)禁入措施的情形。如有，應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還或規(guī)范。新三板的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：①業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對(duì)和監(jiān)督制度健全；②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。新三板股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)決策，行為處事具有暗箱操作的意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能有效執(zhí)行。（4）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動(dòng)對(duì)內(nèi)控的影響。包括：①有無(wú)完善的資金管理制度；②是否設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開(kāi)戶；③個(gè)人股東與的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開(kāi)；④資金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。CPA還應(yīng)特別關(guān)注有無(wú)因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)CPA須關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn) ：1．關(guān)注股東和出資是否符合法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無(wú)用資產(chǎn)再出資的行為。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。2．關(guān)注股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《法》相關(guān)規(guī)定。（2）以國(guó)有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。3．有限責(zé)任改制成股份有限的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，不應(yīng)根據(jù)