【正文】 地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險 –企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表 –交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響 –相關(guān)合同副本及履行情況說明 –對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 –關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風(fēng)險及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說明 –可比信息來源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 –方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷 操作中這一階段在轉(zhuǎn)讓定價方法選擇之后 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （一）組織結(jié)構(gòu) – 1. – 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。 ? 資本弱化管理： – 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則 注：成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點(diǎn)關(guān)注一般情形下的同期資料準(zhǔn)備。 ? 注 :盡管 《 辦法 》 中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)補(bǔ)征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（在 2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在 4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； – APA范圍內(nèi)。 – 雖然 363號文并未明確其生效日期以及是否適用于 2022年度，但是根據(jù) 2號文的精神分析，如果該文件適用于 2022年，則2022年轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備的截止日期應(yīng)為 2022年 12月 31日，而 2022年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的 6月 20日。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? 對企業(yè)的提示： – 與 2號文第 39條相比， 363號文將關(guān)注的企業(yè)從承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴(kuò)展到承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，并進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的職責(zé)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 國稅函 [2022]363號文 ? 文件要點(diǎn) – 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險，根據(jù)功能風(fēng)險與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。 – 雖然罰款金額不大，但可能造成更嚴(yán)重的后果，即稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用 “ 合理 ” 方法核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 – 報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 – 小結(jié)：范圍廣闊，幾乎涉及所有外資企業(yè)。 ? 違反后果 – 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 五、獨(dú)立交易與獨(dú)立交易原則 ? 基本概念 – 獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。在稅法的意義上，包括的內(nèi)容主要有： 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? 、轉(zhuǎn)讓和使用。 – 因此按照 《 辦法 》 的規(guī)定，在法律層面沒有所有權(quán)關(guān)系的交易雙方企業(yè)也可能被認(rèn)定互為關(guān)聯(lián)企業(yè)并受到轉(zhuǎn)讓定價評估和調(diào)查。 – 在定義關(guān)聯(lián)方時同時強(qiáng)調(diào)了 “ 控制 ” 的概念。 ? – A方對 B方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制 – 雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系： ?持股比例不足 25%，但 A方與 B方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益； ?家族、親屬關(guān)系； ?等。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? – A方的購買或銷售活動主要由 B方控制。 – “ 特許權(quán)使用費(fèi) ” 一般是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? – 委派 ?A方半數(shù)以上高管由 B方委派 ?A方至少一名可以控制董事會的董事會 “ 高級 ” 成員由 B方委派 ?A、 B雙方半數(shù)以上高管時由第三方委派 ?A、 B雙方均有至少一名可以控制董事會的董事會 “ 高級 ”（非法律概念） 成員由第三方委派 – 擔(dān)任 ?A方半數(shù)以上高管同時擔(dān)任 B方的高管 ?A方至少一名可以控制董事會的 “ 高級 ” 成員同時擔(dān)任 B方董事會 “ 高級 ” 成員。 ? 股權(quán)控制關(guān)系如下： – A公司持有 B公司 26%， C公司為 B公司全資子公司，則 A公司對C公司的持有股權(quán)比例為 100% – 因此，即使一家企業(yè)對另一家企業(yè)的法定持股比例（即按持股比例相乘計算）未達(dá)到百分之二十五，也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 二、關(guān)聯(lián)關(guān)系類型 關(guān)聯(lián)關(guān)系 股權(quán)控制 高管委派 資金融通 特許權(quán)依賴 購銷控制 高管兼任 兜底條款 符合其中任一關(guān)系的，均可被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 ? 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身是否處于關(guān)聯(lián)關(guān)系之中，進(jìn)而確定企業(yè)日常營運(yùn)中是否有稅法所關(guān)注的關(guān)聯(lián)交易的存在。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 S1 第一部分 關(guān)聯(lián)關(guān)系 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系概述 ? 企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人之間， 即只要參與其中的人一方具備企業(yè)資格（法人），則全體屬于關(guān)聯(lián)主體。 劉天永 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 專業(yè)實(shí)務(wù)著作 ? 主要作品： – 《 中國轉(zhuǎn)讓定價實(shí)務(wù)與案例 》 （法律出版社，待出） – 《 中國稅務(wù)律師實(shí)務(wù) 》 （法律出版社） – 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 》 （法律出版社） – 《 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 》 （法律出版社） – 《 輕松學(xué)會稅務(wù)律師辦案實(shí)用技巧 》 （立信會計出版社） – 《 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 》 （立信會計出版社） 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 內(nèi)容提綱 概 述 關(guān)聯(lián)交易 同期資料準(zhǔn)備 企業(yè)選擇事項(xiàng) 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整 其他事項(xiàng) 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 ? 第一部分 概述 – 全球轉(zhuǎn)讓定價 – 轉(zhuǎn)讓定價新規(guī) ? 第二部分 關(guān)聯(lián)交易 – 關(guān)聯(lián)關(guān)系 – 關(guān)聯(lián)交易 – 獨(dú)立交易原則 – 關(guān)聯(lián)申報 ? 第三部分 同期資料準(zhǔn)備 – 適用對象 – 同期資料逐點(diǎn)分析 – 同期資料準(zhǔn)備流程 – 其他同期資料 – 程序要求 – 風(fēng)險與罰則 ? 第四部分 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整 – 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 – 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整 ? 第五部分 企業(yè)選擇事項(xiàng) – 預(yù)約定價安排 – 成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 第六部分 其他事項(xiàng) – 受控外國企業(yè)管理 – 資本弱化管理 – 一般反避稅條款 重點(diǎn)內(nèi)容 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 全球轉(zhuǎn)讓定價 美國 ? 制度完善，歷史悠久 ? 注重全球的定價政策 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)驗(yàn)較豐富 中國 ? 2022年正式啟動新規(guī)定 ? 側(cè)重于區(qū)域（境內(nèi)）外資 ?合規(guī)性要求加大 ? 經(jīng)驗(yàn)不足 全球轉(zhuǎn)讓定價 歐洲 ? 合理性要求 ? 合規(guī)性要求 ? 遵從義務(wù)顯著 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 特別納稅調(diào)整的定義 ? 特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，其中轉(zhuǎn)讓定價是重點(diǎn)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 進(jìn) 出口稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 1 轉(zhuǎn)讓定價同期資料要求與企業(yè)應(yīng)對 —— 劉天永 稅務(wù)律師 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 主講人介紹 ? 北京市華稅律師事務(wù)所合伙人 ? 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授 ? 北大財稅法研究中心特約研究員 ? 中國財稅法學(xué)教育研究會理事 ? 資深稅務(wù)律師 ? 注冊會計師 ? 注冊稅務(wù)師 ? 劉天永律師是中國最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務(wù)所是國內(nèi)第一家專業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所，專注于提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、國際稅收、稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù)。 ? 劉天永律師多次接受 《 第一財經(jīng)日報 》 、 《 中國稅務(wù)報 》 、《 中國經(jīng)營報 》 、 《 證券日報 》 等十多家國內(nèi)主流財經(jīng)媒體采訪，就熱點(diǎn)稅務(wù)問題發(fā)表專業(yè)律師意見。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部習(xí)慣稱呼為反避稅，反避稅是國際稅收工作的重要組成部分，是維護(hù)國家稅收權(quán)益的重要體現(xiàn)。 ? 關(guān)聯(lián)關(guān)系，是眾多特別納稅調(diào)整工作的基礎(chǔ)，尤其是對于涉外的轉(zhuǎn)讓定價來說。 ? 以下內(nèi)容對關(guān)聯(lián)關(guān)系等逐一講解，企業(yè)可自行比對參照。 勞務(wù)控制 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 三、關(guān)聯(lián)關(guān)系的具體內(nèi)容 ? ： – 以百分之二十五直接或間接持股比例為限來定義關(guān)聯(lián)企業(yè)（或關(guān)聯(lián)方）；同時規(guī)定，若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到百分之二十五（包括百分之二十五） 以上，一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 A B C 26% 100% 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? – A與 B之間的借貸資金占 A實(shí)收資本（已繳注冊資本金）50% – A對外借貸資金總額的 10%是由 B擔(dān)保的 – 注意：獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? – A方生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行必須依賴 B方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)。 – 特許權(quán)依賴是常見的外商投資企業(yè)控制境內(nèi)公司的方法之一。 ? – A方接受或提供勞務(wù)由 B方控制。 稅 務(wù) 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務(wù) 高新企 業(yè) 稅 務(wù) 并 購 稅 務(wù) 稅 務(wù) 爭 議 解決 （續(xù)） ? 總結(jié)： –