【正文】 。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)明細賬。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按在建工程項目設(shè)明細賬。 說明： ?屬于資產(chǎn)類賬戶； ?按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬 。 是勞動工具或手段 不是用于出售 預(yù)計期間或能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 ? 固定資產(chǎn)的入賬價值 ,由取得固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成 。 2. 對外投資的核算 ：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。 ? 長期資產(chǎn)：持有期限在 1年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 [例 4]月末計提本月債券利息 3 000元。 說明： ?屬于負債類 賬戶； 發(fā)行的債權(quán) 。 ? 2．需要設(shè)置的賬戶 “財務(wù)費用” （ 四 ） 應(yīng)付債券的核算 1． 應(yīng)付債券的概念 企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債權(quán)。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。 說明： ?屬于負債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細賬； 取得長期借款 歸還長期借款 余額：期末尚未 歸還的長期借款 借方 長期借款 貸方 經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例 ? [例 2]向銀行申請購置設(shè)備貸款 1 000 000元，借款期限二年，已經(jīng)批準并辦妥手續(xù)，借款暫轉(zhuǎn)存銀行。 ? （ 二 ） 長期期借款的核算 ? 1． 長期借款的概念 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上 （ 不含一年 ） 的各種借款 。 ? “銀行存款” “短期借款” “財務(wù)費用” “應(yīng)付利息” “ 短期借款 ” — 反映短期借款 本金的取得、 歸還情況的賬 戶。 ?缺點：不能合理計算確定會計期間的經(jīng)營成果。 收付實現(xiàn)制 ?基本涵義 以款項的實際收付為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定當期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。 ?優(yōu)點：能合理計算確定本期的損益，適用于企業(yè)會計。 ?我國會計法規(guī)定的會計事項（ P109） 二、會計核算基礎(chǔ) ?基本涵義 亦指會計記賬基礎(chǔ)，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。 ? 作為會計事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須同時具備的特征： ? （ 1）能用貨幣計量； ? （ 2）能引起企業(yè)財務(wù)狀況的變動。 主要經(jīng)濟活動的會計核算 ? 學習目標 1. 結(jié)合企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，系統(tǒng)地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用； 2. 能對企業(yè)的籌資活動、投資活動、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財務(wù)成果進行核算。 第五章 主要經(jīng)濟活動的會計核算 第一節(jié) 會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌資活動的核算 第三節(jié) 投資活動的核算 第四節(jié) 供應(yīng)過程的核算 第五節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第六節(jié) 銷售過程的核算 第七節(jié) 財務(wù)成果的核算 服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營活動周期 流通性企業(yè)經(jīng)營活動周期 會計處理基礎(chǔ)和經(jīng)濟業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容： ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計事項 ? 會計核算基礎(chǔ) ? 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計事項 ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本涵義： 又稱交易，包括企業(yè)與國家、其他單位和個人之間所發(fā)生的各種經(jīng)濟關(guān)系或者經(jīng)濟利益交換，又包括單位內(nèi)部發(fā)生的各類經(jīng)濟事項。 會計事項 ?基本涵義 能以貨幣計量，并且能引起財務(wù)狀況變動，需要系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項具體經(jīng)濟活動。 ?分類： – 權(quán)責發(fā)生制 – 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制 ?基本涵義 以權(quán)利和責任發(fā)生的時間作為標準來核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定當期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。 ?缺點；核算程序比較復(fù)雜。 ?優(yōu)點：符合一般人的生活習慣，核算手續(xù)簡單。 權(quán)責發(fā)生制 與 收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制 收入在賺得時確認 費用在發(fā)生時確認 收付實現(xiàn)制 現(xiàn)金收到時確認收入 現(xiàn)金支出時確認費用 現(xiàn)金流量表 的編制基礎(chǔ) 資產(chǎn)負債表和利 潤表的編制基礎(chǔ) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 籌資活動的核算 主要內(nèi)容： ? 所有者投入企業(yè)資本的核算 ? 債權(quán)人投入資金的核算 所有者投入企業(yè)資本的核算 ? 賬戶設(shè)置 ? 舉例（課本 P114） 債權(quán)人投入資金的核算 ? 借款交易核算的科目設(shè)置 ?短期借款，長期借款，應(yīng)付債券 ?舉例： P116 ?（ 一 ） 短期借款的核算 ? 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) （ 含一年 ） 的各種借款 。 說明： ?屬于負債類賬戶； ?按債權(quán)人設(shè)明細賬； 取得借款本金 歸還借款本金 余額 :尚未歸還借款本金 借方 短期借款 貸方 經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例 ? [例 1]公司向銀行申請借入流動資金 800 000元，借款期限六個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已轉(zhuǎn)存銀行。 ? 2． 需要設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “長期借款 本金” “長期借款 應(yīng)計利息” 一次還本付息 “財務(wù)費用” “應(yīng)付利息” 分期付息，到期還本 “ 長期借款 ” — 反映長期借款 本金的取得和 歸還情況的賬戶。 ? （三）財務(wù)費用 ? 1．財務(wù)費用的概念 ? 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。 ? 但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入 開辦費； 與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計入 購建資產(chǎn)的價值 ；清算期間發(fā)生的利息支出，計入 清算損益 。 2． 設(shè)置的賬戶 “銀行存款” “財務(wù)費用” “應(yīng)付債券 債券面值” “應(yīng)付債券 應(yīng)計利息” “ 應(yīng)付債券 ” — 反映實際發(fā)行的 債券和利息的 計提和支付情 況的賬戶。計提的利息 債權(quán)的兌付 余額：期末尚未 兌付的債券及利息 借方 應(yīng)付債券 貸方 經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例 [例 3]經(jīng)批準，以面值向社會發(fā)行三年期債券1 000 000元，全部款項已收存銀行。 第三節(jié) 投資活動的核算 ? 投資活動：企業(yè) 長期資產(chǎn) 的構(gòu)建、 對外投資 及其處置活動。 ? 對外投資：目的（發(fā)揮閑置資金的效用；影響或控制相關(guān)企業(yè)） ? 投資活動與投資是兩不同概念 投資活動的分類 1. 對內(nèi)投資的核算：購置 固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)。 一、對內(nèi)投資的核算 ? 固定資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的 ，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。 ? 購置的固定資產(chǎn) 入賬價值包括： ? 需要設(shè)置的賬戶 買價 包裝費 運輸費 相關(guān)稅金 + + + 等 “銀行存款” “在建工程” “固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)清理” 借方 固定資產(chǎn) 貸方 “ 固定資產(chǎn) ” — 反映固定資產(chǎn) 原始價值 的增 減變動和結(jié)存 情況。 增加的原始價值 減少的原始價值 余額：結(jié)存的原始價值 借方 在建工程 貸方 建造 、 安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn) “ 在建工程 ” — 反映企業(yè)建造、 修理和購入需要 安裝的固定資產(chǎn) 的價值及安裝成本。 建造或購入需要安裝固定資產(chǎn)的價值及安裝成本 余額：尚未完工或尚未辦理竣工決算的工程成本 借方 固定資產(chǎn)清理 貸方 收回出售的價款 、 殘料價值和變價收入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” — 反映裝入清理固定 資產(chǎn)價值及其 在清理過程中 所發(fā)生的清理 費用和清理收入。 裝入清理固定資產(chǎn)凈值及其清理費用 余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值及清理凈收入 （ 二 ） 固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理 1． 注銷固定資產(chǎn) （ 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ） 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 借：銀行存款等 貸： 固定資產(chǎn)清理 2．發(fā)生清理費用 3．產(chǎn)生清理收入 ? 例 公司購入一批不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價格 ? 20220元，發(fā)生的運雜費、包裝費等各項附加支出5200元，款項已全部付清。全部價款已用銀行存款支付。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。出售取得收入 80 000元，款項已存入銀行。 二、對外投資的核算 對外投資 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 投資業(yè)務(wù)性質(zhì) 獲得利息 實現(xiàn)控制 二、對外投資的核算 ?按投資意圖： 交易性 金融資產(chǎn) 持有至 到期投資 可供出售 金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 對外投資 38 持有至到期 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 對外投資分類 長期股權(quán)投資 債權(quán)性投資 股權(quán)性投資 （一）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的概念 指企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售、從價差中獲利。 步驟 ? ，按公允價值計量。 ? 或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入應(yīng)收項目。 ? ，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，計入公允價值變動損益。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)計入“投資收益”科目。 (二 ) 持有至到期投資的確認與計量 持有至到期投資 概念 初始計量確認＝取得時 公允價值計量 相關(guān)交易費用 之和 若： 實際支付的價款中包含已到支付期，但尚未領(lǐng)取的債券利息 應(yīng)確認為“應(yīng)收”項目 銀行存款 持有至到期投資 宣告發(fā)放的債券利息 應(yīng)收利息 公允價值 + 交易費用 若： 實際支付的價款中包含已到支付期，但尚未領(lǐng)取的債券利息 銀行存款 持有至到期投資（成 本） 1250 持有至到期投資（利息調(diào)整） 1000 25 0 購入 折價 發(fā)行債券 持有至到期投資核算舉例說明 （教材 P127) 銀行存款 持有至到期投資（面值） 500 000 持有至到期投資（利息