復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第三章比較會(huì)計(jì)模式-展示頁
2025-01-25 23:27本頁面
【正文】 模式國(guó)際分類 區(qū)分 5個(gè)明顯的“影響地區(qū)” 四、諾比斯的具有獨(dú)到創(chuàng)見的會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類 借用生物學(xué)術(shù)語，分為 5個(gè)層次 五、流傳頗廣的阿倫的會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類 他以維護(hù)誰的利益作為分類的標(biāo)志，把世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系分為以下 5個(gè)主要模式： 傅頎 International Accounting Email: 英國(guó)會(huì)計(jì)模式：強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，為了保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益 美國(guó)會(huì)計(jì)模式：通過“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，主要是為了保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益 法國(guó) 西班牙 意大利會(huì)計(jì)模式：服從稅制需要 北歐會(huì)計(jì)模式：以公司利益為導(dǎo)向 前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式：服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制 傅頎 International Accounting Email: 第二節(jié) 美國(guó)會(huì)計(jì)模式 一、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)國(guó)會(huì)于 1933年和 1934年先后通過《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)（ SEC） SEC—————— 民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界 SEC保留監(jiān)督和最終修訂權(quán) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán) 傅頎 International Accounting Email: 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史沿革： 會(huì)計(jì)程序委員會(huì) CAP（ 19361958）于 1939年發(fā)表了美國(guó)第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》 ARB1 會(huì)計(jì)原則委員會(huì) APB（ 19381973）發(fā)表的《意見書》 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) FASB（ 1973）發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》 傅頎 International Accounting Email: FASB以美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)、全國(guó)會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等六個(gè)組織成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（ FAF）為其母體的，由此形成了由證券業(yè)、工商界、金融界、學(xué)術(shù)界共同參與的比較廣泛的基礎(chǔ) SEC通過它的會(huì)計(jì)系列文告，正面闡明自己的立場(chǎng)，來影響和引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，而避免采用直接敢于或批評(píng)的做法 傅頎 International Accounting Email: 二、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司 法律沒有對(duì)定期公布經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出要求 對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí) 美國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資者的利益為前提 傅頎 International Accounting Email: 三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合 準(zhǔn)則制訂過程： 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄” ——公開發(fā)布的《征求意見稿》 —— 最終的準(zhǔn)則公告的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 采取通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式 —— 財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架 傅頎 International Accounting Email: CF(Conceptual Framework)： 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其定義、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量 概念框架產(chǎn)生的背景： 美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界長(zhǎng)期面臨著政府管制的壓力，為說服證券交易委員會(huì)和相應(yīng)的政府部門不要過多干涉會(huì)計(jì)職業(yè)界的活動(dòng)，最有效的“借口”是理論，即需要有一種會(huì)計(jì)不應(yīng)由政府管制的理論 傅頎 International Accounting Email: FASB所制訂的概念框架，以目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)和計(jì)量為核心，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系。通過這一框架，可向社會(huì)各界、特別是政府部門表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其內(nèi)在的科學(xué)性，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有一套完整、嚴(yán)密的理論指導(dǎo)。 同時(shí)，〈法案〉切斷了 AICPA對(duì) FASB的財(cái)務(wù)支持，改由公眾公司支付“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”作為FASB的運(yùn)作資金來源，以擺脫鑒證中介機(jī)構(gòu)對(duì) FASB的影響，以維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性 2021年 10月 21日發(fā)出了關(guān)于〈美國(guó)準(zhǔn)則制定趨向原則基礎(chǔ)的建議〉，公開征求意見 傅頎 International Accounting Email: 在獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面 〈法案〉規(guī)定，建立一個(gè)獨(dú)立的公眾監(jiān)督機(jī)構(gòu) —— 公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì) (PCAOB)， 負(fù)責(zé)對(duì) CPA行業(yè)的監(jiān)督 PCAOB屬于非營(yíng)利法人組織，其主要職責(zé)包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)、對(duì) CPA行業(yè)的監(jiān)督、對(duì)審計(jì)事件的查處，可以說是把大部分重大權(quán)力從AICPA的行業(yè)自律權(quán)中剝離出去，使 AICPA主要只留下行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)（含監(jiān)管）及維護(hù) CPA的正當(dāng)權(quán)益（包括對(duì) CPA審計(jì)失敗責(zé)任的鑒定）的職責(zé)了 PACOB的運(yùn)作資金來源，來自公眾公司支付的“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”，但處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)申請(qǐng)和處理年度報(bào)告所發(fā)生的費(fèi)用，則來自事務(wù)所繳納的注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi) 傅頎 International Accounting Email: 后安然美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)延續(xù)前安然的提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性改良思路，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征繼續(xù)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性與可靠性的平衡，并將可比性提到與相關(guān)性、可靠性同等重要的地位。而且規(guī)定，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表不僅可以作為歷史成本報(bào)表的補(bǔ)充，而且可以作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表 傅頎 International Accounting Email: （三）英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界 英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒有組成全國(guó)同意的組織，而是分別組成按地域的特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 傅頎 International Accounting Email: 第四節(jié) 法國(guó)會(huì)計(jì)模式 一、法國(guó)會(huì)計(jì)模式的主要特點(diǎn)及其決定因素 法國(guó)會(huì)計(jì)體制的主要特點(diǎn) （ 1）法國(guó)政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中的重要作用 （ 2）法國(guó)會(huì)計(jì)制度的法律條文化：商法與公司法 法國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)分為四個(gè)層次： 首先，法國(guó)作為歐盟的
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