【正文】 80 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 23 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 3．以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （ 1）債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將無形資產(chǎn)的公允價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值 (即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為該項無形資產(chǎn)的累計攤銷額，如該項無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備 )及相關(guān)費用等之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值之間的差額： 應(yīng)付票據(jù)賬面價值 103 500元 其中：面值 100 000元 應(yīng)計利息 100 000 7% 1/2＝ 3 500元 減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值 80 000元 差額 23 500元 此差額 23 500元為債務(wù)重組利得。 (1) A公司 (債務(wù)人 )的會計處理如下： ①計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益： 固定資產(chǎn)的公允價值 80 000元 減：固定資產(chǎn)的賬面價值 81 000元 減：資產(chǎn)清理費用 1 000元 差額－ 2 000元 此差額－ 2 000元為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。 B公司未對債權(quán)計 提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年 8月 10日， A公司發(fā)生 財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， B公司同意 A公司用 一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 （ 2）債務(wù)人以企業(yè)的固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)用以抵消債權(quán)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)安裝成本等費用確認(rèn)受讓固定資產(chǎn)的入賬價值。 產(chǎn)品的公允價值 80 000元 減：產(chǎn)品的賬面價值 69 500元 (賬面余額 70 000元扣除相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備 500元 ) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 10 500元 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 13 600 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 11 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品 70 000 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (2) B公司 (債權(quán)人 )的會計處理如下： ①計算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的產(chǎn)品的公允價值和增值稅進(jìn)項稅額之間的差額： 應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 105 000元 減：受讓的產(chǎn)品的公允價值 80 000元 增值稅進(jìn)項稅額 (80 000 17%)13 600元 差額 11 400元 減：已計提的壞賬準(zhǔn)備 2 000元 債務(wù)重組損失 9 000元 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②賬務(wù)處理： 借：存貨 (原材料 ) 80 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 13 600 壞賬準(zhǔn)備 2 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 9 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 105 000 2．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （ 1）債務(wù)人以企業(yè)的固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人首先應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，將固定資產(chǎn)的公允價值扣除固定資產(chǎn)凈值 (如果該固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)從固定資產(chǎn)凈值中扣除相關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 )及相關(guān)清理費用 (扣除殘值收入 )等之后的余額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。假設(shè) B公司計提了 2 000元壞賬準(zhǔn)備，且該項交易于 8月 22日完成。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司同意 A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。 (1) 債務(wù)人 B企業(yè)的賬務(wù)處理為： ①計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面余額 468 000元 減：支付的現(xiàn)金 408 000元 債務(wù)重組利得 60 000元 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 ②作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 468 000 貸：銀行存款 408 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 60 000 (2) 債權(quán)人 A企業(yè)的賬務(wù)處理為： ①計算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 468 000元 減：收到的現(xiàn)金 408 000元 差額 60 000元 減：已計提的壞賬準(zhǔn)備 10 000元 債務(wù)重組損失 50 000元 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (二 )以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 1．以存貨抵償債務(wù)的會計處理 （ 1）債務(wù)人 借：應(yīng)付票據(jù) /應(yīng)付賬款 （賬面余額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 （差額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 （ 2）債權(quán)人 借：庫存商品 /原材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失（差額） 貸：應(yīng)收賬款 例 162 2022年 2月 22日， A公司從 B公司購買一批商品，付給 B公司 6個月期、不帶息 105 000元商業(yè)票據(jù)一張。 B企業(yè)于當(dāng)天通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，且 A企業(yè)已于當(dāng)日通過銀行收到該款。由于 B企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于 7月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。 (3) 修改其他債務(wù)條件：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。 (1) 債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn) (有進(jìn)賬單、入庫單，房產(chǎn)等相應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶 )，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。 (3) 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 (1) 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 ，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 一、債務(wù)重組的會計處理 (一 )債務(wù)人的處理 區(qū)分 債務(wù)重組利得 與 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組損益與債務(wù)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益相區(qū) 分。 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 2. 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)，其公允價值的確定原則是：如債務(wù)人為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價值即為對應(yīng)的股份的市價總額；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價值按評估確認(rèn)價或雙方協(xié)議價確定。 二 、 債務(wù)重組的方式