【正文】 在這種制造系統(tǒng)中，生產(chǎn)程序經(jīng)常根據(jù)顧客的需要進(jìn)行調(diào)整。 競爭與 作業(yè)成本計算法 市場需求的這種變化，對傳統(tǒng)生產(chǎn)組織形式提出了挑戰(zhàn)。 二十世紀(jì)七十年代以來，隨著社會化大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率的迅速提高，競爭日趨激烈。 作業(yè)成本法概述 ? 作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源耗費(fèi)、作業(yè)和最終產(chǎn)出、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系，進(jìn)行成本動因分析，將所發(fā)生和形成的成本耗費(fèi)分配給成本計算對象的一種成本計算方法和管理制度。 ? 了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理論和基本方法 ,在此基拙上進(jìn)一步熟練掌握作業(yè)成本計算法的應(yīng)用。管理會計學(xué) （第五版） 中國人民大學(xué)商學(xué)院 孫茂竹 文光偉 楊萬貴 第 10章 作業(yè)成本計算法 ? 作業(yè)成本計算法概述 ? 作業(yè)成本計算法的基本理論 ? 作業(yè)成本計算 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 深入理解不同成本分類的作用 (如成本按習(xí)性分類與成本按可控性分類的異同等等 )、不同成本概念之間的關(guān)系 (如作業(yè)成本與可控成本的區(qū)別和聯(lián)系 ),從而掌握成本分類的管理屬性。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解各種傳統(tǒng)成本計算方法 (如品種法、分步法、分批法等 )和成本管理方法 (如標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本法等 )的歷史承續(xù)關(guān)系 ,從而掌握各種成本核算方法與成本管理方法在不同環(huán)境中的結(jié)合應(yīng)用。 作業(yè)成本計算法概述 對現(xiàn)代企業(yè)而言 ， 生產(chǎn)過程復(fù)雜 、 制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重極大 ， 且與人工費(fèi)用并無直接關(guān)系 ， 仍然采用制造費(fèi)用分配方法 ， 就會導(dǎo)致成本信息扭曲 、 誤導(dǎo)管理措施 、 致使決策失誤的嚴(yán)重后果 。 ? 作業(yè)成本法是伴隨現(xiàn)代制造業(yè)的發(fā)展，為克服傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷而應(yīng)運(yùn)而生的一種成本計算與管理方法。買方市場逐步形成，從而要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個性的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)組織形式下大量大批生產(chǎn)產(chǎn)品以待銷售的習(xí)慣作法，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng) (FMS)。為了避免積壓不受顧客歡迎的產(chǎn)品，企業(yè)一般按定單適時組織生產(chǎn)。 相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式而言，適時制的生產(chǎn)方式要更多地組織、協(xié)調(diào)產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，并為此發(fā)生資源耗費(fèi)，增加企業(yè)間接費(fèi)用；同時也要求企業(yè)內(nèi)部不同工序和環(huán)節(jié)緊密相扣、適時相接。 此時，成本管理工作的重點在于分析、區(qū)分作業(yè)類型并衡量各種作業(yè)所耗資源的價值。 第二，區(qū)分作業(yè)的結(jié)果也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用合理的生產(chǎn)程序以降低總的資源耗費(fèi)和成本。 為滿足上述管理的需要，企業(yè)的制造系統(tǒng)在產(chǎn)品訂單（即外部顧客需求）的拉動下彈性地組合為若干個緊湊有效的制造中心；每個制造中心又由于生產(chǎn)過程中各作業(yè)特性不同，被區(qū)分為一個一個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心負(fù)責(zé)完成某一項特定的產(chǎn)品制造功能。 于是，成本會計的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化：既要滿足企業(yè)作為主體對外報告的需要，又要滿足企業(yè)不同管理者作為主體對內(nèi)管理的需要；成本會計的對象也從最初耗費(fèi)形態(tài)的各種資源，到作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心乃至最后的產(chǎn)品。 ? 現(xiàn)代制造業(yè)中間接費(fèi)用的比重極大增加 ? 間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也發(fā)生了很大的改變 可見，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生了引人注目的變化： ? 作業(yè)觀念已引起所有企業(yè)管理上的重視 ? 制造過程中間接費(fèi)用的比重和結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化促使人們對間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行深入思考 這兩個變化直接引發(fā)作業(yè)成本計算法的產(chǎn)生。 決策有用性 與 作業(yè)成本計算法 (1)成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定期末存貨的價值，從而有助于提供企業(yè)的財務(wù)狀況； (2) 成本信息應(yīng)有助于相對準(zhǔn)確地確定已銷商品成本，從而有助于核定企業(yè)的期間損益； (3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時，成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價格； (4)成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績，衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)。 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費(fèi)用計入最終產(chǎn)品 (或服務(wù)方面 )采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費(fèi)用的支出有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。 這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是合適的。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法等與之相適應(yīng)來實現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計算法實現(xiàn)這些方法的融合。 B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓 CEO劉先生納悶的是，競爭對手 B類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低。 “ 應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機(jī)控制的制造系統(tǒng) ” 。 “難道競爭對手對這個市場不感興趣？” 整個市場形勢讓人感到迷惑不解 : B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去； C產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。 結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的 B產(chǎn)品的成本，同時大大低估了 C產(chǎn)品的成本。 工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的 C產(chǎn)品，事實上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單 、產(chǎn)量高的 B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。 成本扭曲導(dǎo)致價格扭曲。 這樣一來，競爭對手總是可以把與 B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反，由于公司 C類產(chǎn)品的成本估計偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價格，則讓 C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 作業(yè)成本計算法以更加符合現(xiàn)實，結(jié)果也更加精確的成本分解替代了簡單的成本分配。 ? 引入效率與效果 ， 使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換 ， 從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接流暢 ， 以改善產(chǎn)出 。 ? 根除由不合理的假設(shè)與錯誤的成本分配造成的扭曲。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳