【正文】 22/2/5 26 ? 稅收分析： ? ： ? A集團(tuán)與 B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，因此，二者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 ? 2022年 A集團(tuán)有限公司法定代表人王東將股權(quán)16%以 208萬(wàn)價(jià)格（ 1300*16%）轉(zhuǎn)讓給 B投資有限公司。 2022年 5月擬以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。 2022/2/5 25 ? 實(shí)例描述 ： ? A集團(tuán)有限公司，法定代表人王東，注冊(cè)資本1300萬(wàn)元， 2022年 12月未所有者權(quán)益 。 前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。 ? 再問(wèn)：低價(jià)銷售需要征收個(gè)人所得稅嗎？ 2022/2/5 23 ? 關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 ? 財(cái)稅 [2022] l3號(hào) ? 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織 (以下簡(jiǎn)稱單位 )在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。 2022/2/5 22 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 問(wèn)題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？ 2022/2/5 21 ? 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 2022/2/5 20 ? ? 稽查案例 ? 大連市某稽查局檢查一房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司低價(jià)銷售房屋給股東，按照市場(chǎng)公允價(jià)少計(jì)收入 200萬(wàn)元。因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 如何處理？ 2022/2/5 18 ? 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第五十一條 ? 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 三年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。會(huì)計(jì)處理： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 97 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增 20，捐贈(zèng)限額 12，調(diào)增85，合計(jì)調(diào)增 105 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 105+100） *25%= 2022/2/5 16 ? 如果直接作銷售處理 ? 借：應(yīng)收賬款 117 ? 貸：銷售收入 100 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 借：銷售成本 80 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 100+20） *25%=30 ? 如作財(cái)產(chǎn)損失，還可以抵稅 （ 117*25%） 2022/2/5 17 ? 應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理 ? 財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào) ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 2022/2/5 15 ? 捐贈(zèng)的所得稅處理 ? 舉例：某企業(yè)將成本是 80萬(wàn)元，售價(jià)是 100萬(wàn)元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。 、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在 當(dāng)年 企業(yè)所得稅前和 當(dāng)年 個(gè)人所得稅前全額扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 雖然企業(yè)對(duì)汽車核算的會(huì)計(jì)成本為 50萬(wàn)元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照 80萬(wàn)元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計(jì)稅成本實(shí)際上為 80萬(wàn)元，所以應(yīng)該按照 80萬(wàn)元作為計(jì)提折舊的依據(jù)，而企業(yè)按照會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊，則會(huì)因少計(jì)提折舊而多繳納所得稅。 ? 問(wèn)題： ? 企業(yè)銷售 B資產(chǎn)（或折舊 B資產(chǎn)）時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是 50還是 80？ 2022/2/5 12 ? 例如 ? 某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車 1臺(tái)， 該汽車售價(jià) 80萬(wàn)元，成本 50萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)） 。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為 50萬(wàn)元，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 具體運(yùn)用方面： ? 計(jì)稅工資 ? 預(yù)提利息費(fèi)用 ? 預(yù)提水電費(fèi)用 ? 其他已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、實(shí)際支付尚未取得發(fā)票的成本費(fèi)用支出等 2022/2/5 10 ? ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[2022]172號(hào)）明確：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r(jià)款賠償給原住戶的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，銷售收入按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? （二）處理結(jié)果 ? 1．根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)某公司追繳增值稅 元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第三十六條第一款第（三）項(xiàng)、第三十九條的規(guī)定，處以罰款 。 H公司將股權(quán)中的 800萬(wàn)開(kāi)具了單位名稱為項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓費(fèi)發(fā)票，造成 W公司列支的 2900萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支 800萬(wàn)元。然后，上海 H公司又將 W公司的股權(quán)作價(jià) 2022萬(wàn)元、爛尾樓作價(jià) 2100萬(wàn)元，一并轉(zhuǎn)讓給上海 A公司。 2022/2/5 6 ? 現(xiàn)實(shí)案例分析之一 ? W公司的一期工程最早由蘇州 J公司開(kāi)發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州 J公司將此爛尾樓以 1650萬(wàn)（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海 H公司，上海 H公司將此爛尾樓中的土地作價(jià) 800萬(wàn)元作為投資款，投資成立了 W公司。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，至 2022年止中央發(fā)布的稅法法規(guī) 6000多條。給納稅人帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政敗訴率高的現(xiàn)象已經(jīng)引起多方的關(guān)注。稅企間常見(jiàn)涉稅問(wèn)題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 主講人 陳萍生 2022/2/5 2 主要收獲 ?一、了解稅收征管中存在的主要問(wèn)題，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn) ?二、進(jìn)一步了解稅收政策，正確理解和運(yùn)用稅收政策 ?三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實(shí)稅收疑難問(wèn)題，交流分析各項(xiàng)稅務(wù)處理技巧 2022/2/5 3 主要內(nèi)容 ? 一、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題 ? 二、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題 ? 三、增值稅方面存在的問(wèn)題 ? 四、營(yíng)業(yè)稅方面存在的問(wèn)題 ? 五、其他稅收方面存在的問(wèn)題 ? 六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面存在的問(wèn)題 ? 七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在的問(wèn)題 2022/2/5 4 開(kāi)篇語(yǔ) ? 從我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析 ? 1998年至 2022年 4年間全國(guó)共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案 6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占 30%左右。1999年和 2022年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政訴訟敗訴率分別為 66%和 82%。 ? 近幾年雖略有下降，但也在 50%左右。 2022/2/5 5 ? 從稅收政策的復(fù)雜性分析 ? 1994年我國(guó)進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國(guó)的現(xiàn)行稅制由 19種稅組成，具體有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。 ? 不可避免存在理解和運(yùn)用的差異和錯(cuò)誤，造成納稅的不確定性。一個(gè)月后，用現(xiàn)金增資 1200萬(wàn)元，使注冊(cè)資本達(dá)到 2022萬(wàn)元。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。 2022/2/5 7 ? 現(xiàn)實(shí)案例分析之二 ? 某商貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案 ? （一）違法事實(shí)和作案手段 ? 某公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等 14家單位共計(jì) 124份，價(jià)稅合計(jì) 萬(wàn)元，稅額 。 2022/2/5 8 一、企業(yè)所得稅方面存在的問(wèn)題 ? ? （ 1） 新所得稅法第九條 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? （ 2） 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 084號(hào) ：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則 ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 2022/2/5 9 ? 提的各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除； 、跌價(jià)或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。 ? 假如：成本 80，售價(jià) 100. ? 視同銷售如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增 80還是 100，或是其他？ 2022/2/5 11 ? 舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn) A與換入資產(chǎn) B公允價(jià)值相同，為 80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理 ? 借：資產(chǎn) B 50 ? 應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅金 ? 貸：資產(chǎn) A 50 ? 應(yīng)交稅金 小項(xiàng)稅金 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn) ：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售處理，按 30萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了 50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)。 2022/2/5 13 ? 新企業(yè)所得稅法 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? 思考分析：企業(yè)捐贈(zèng)視同銷售如何處理？ 2022/2/5 14 ? 國(guó)發(fā) 〔 2022〕 21號(hào) ? 、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 。 （物品）捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 免征應(yīng)繳納的印花稅 。當(dāng)年利潤(rùn) 100萬(wàn)元。 ? 福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支，每年約 100萬(wàn)元， 20222022年合計(jì) 300余萬(wàn)元，造成多交所得稅 100余萬(wàn)元。 2022/2/5 19 ? ? （ 1） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》（ 國(guó)家稅務(wù)總局令 2022年第 13號(hào) ）第五條： ? 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 ? （ 2） 國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 195號(hào) ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。檢查人員決定根據(jù) 《 征收管理法 》第三十六條和 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。 ? 《 所得稅暫行條例 》 第十條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái) ,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 .不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 ,費(fèi)用 ,而減少其應(yīng)納稅所得額的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： ? （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? （二）直接或者間接地同為第三者控制； ? （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 2022/2/5 24 ? 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 ? 三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 國(guó)稅發(fā)[2022]9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占 %股份。 ? B投資有限公司 ,法定代表人王西 ,注冊(cè) 500萬(wàn)元 ,2022年 1月 30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占 %。之后 A集團(tuán)有限公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，新增注冊(cè)資本后 B占 16%股份不征稅。 ? ? A公司法定代表人王東將股權(quán) 16%以 208萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 B投資有限公司不符合公允價(jià)值的原則，應(yīng)按 2022年底所有者權(quán)益： *16%=為股權(quán)公允價(jià)值。 2022/2/5 27 ? ? 某外資企業(yè) 2022年取得政府土地改造專項(xiàng)補(bǔ)貼 2022萬(wàn)元，用于購(gòu)置土地改造