【正文】 元 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 1000 負(fù)債 5000 固定資產(chǎn) 5000 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 500 資本公積 盈余公積 500 所有者權(quán)益合計(jì) 1000 資產(chǎn)合計(jì) 6000 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 6000 ？ ？ ？ ？ ？ ？ 思考一下 ：？？？ 可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融工具 。 ? 當(dāng)按歷史成本原則確定的存貨低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按兩種方法確定的期末存貨價(jià)值是一致的； ? 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，按 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ” 確定的存貨期末金額就會(huì)低于按歷史成本法確定的存貨期末金額。 ?分析期末存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)原則對(duì)存貨項(xiàng)目的影響。 ? 存貨數(shù)量變動(dòng)是影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的基本因素，企業(yè)存貨數(shù)量的確定主要有兩種方法可供選擇：定期盤存法和永續(xù)盤存法。在通貨膨脹條件下，存貨的不同計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響如表 51所示。 2. 存貨計(jì)價(jià) ? 分析企業(yè)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與變更是否合理。 1. 存貨構(gòu)成 ? 企業(yè)存貨資產(chǎn)遍布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，種類繁多，按其性質(zhì)可分為材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨。 適當(dāng)?shù)拇尕浛杀ＷC企業(yè) 生產(chǎn)的需求 ， 但是 ， 存貨越多 ， 會(huì)造成資金積壓 ， 存貨的管理成本也會(huì)大 。 例題精講 ? 2022年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下： ? 預(yù)付賬款 a公司 400萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 b公司 187萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 c公司 5萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 d公司 2萬(wàn)元 ? 預(yù)付賬款 e公司 10萬(wàn)元 ? 合計(jì) 600萬(wàn)元 ? 其中對(duì) c公司的 5萬(wàn)元系 2022年 2月為采購(gòu) c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。 ? 一般情況下，預(yù)付賬款不構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)的主體。 是一種特殊的流動(dòng)資產(chǎn) ， 此項(xiàng)目金額越少越好 。 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 —— 大籮筐，什么東西都可以往里面裝。 需要特別說(shuō)明的是，在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)視同具體情況而定：如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的分析應(yīng)注意： ?分析壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例的合理性 ?比較企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備提取方法、提取比例是否改變 ?區(qū)別壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)變動(dòng)的原因 壞賬準(zhǔn)備的核算 企業(yè)應(yīng)在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）的收回可能性作出具體評(píng)估后，采用賬齡分析與個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。 ③考察應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 應(yīng)收賬款的分析要點(diǎn)： ⑴ 決定其規(guī)模的主要因素 ,分析各因素的影響程度 ⑵ 分析應(yīng)收賬款質(zhì)量： ①了解賬齡，進(jìn)行賬齡分析，加強(qiáng)催收管理。 可以擴(kuò)大銷售 ，占領(lǐng)產(chǎn)品市場(chǎng) ， 減少庫(kù)存 ， 降低存貨成本 ， 增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力 。 分析要點(diǎn)： ⑴ 分析其構(gòu)成內(nèi)容 ⑵ 分析增減變動(dòng)原因 ⑶ 期末計(jì)價(jià) 交易性金融資產(chǎn)：在一年時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備出售的金融資產(chǎn) 特點(diǎn)： ? 容易變現(xiàn) ? 持有時(shí)間短 ? 波動(dòng)性強(qiáng)，盈利和虧損難以把握等 注意！ 警防某些公司任意將長(zhǎng)期投資改為交易性金融資產(chǎn)，以此來(lái)提高公司資產(chǎn)的流動(dòng)性。 如股票 、 債券 、 基金等 。 因此 ， 貨幣資金的分析應(yīng)為注意： （ 1） 分析企業(yè)貨幣資金的持有量是否與企業(yè)的規(guī)模 、 籌資能力 、 行業(yè)特點(diǎn)等相適應(yīng) 。 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目分析 資產(chǎn)項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債項(xiàng)目 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （ 一 ） 流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分析 1． 貨幣資金 貨幣資金指以貨幣形態(tài)存在的資金 ， 包括企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 外埠存款 、 銀行匯票存款 、 銀行本票存款 、 信用卡存款和在途資金等 。 第五章 資產(chǎn)負(fù)債表分析 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析 資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性的大小順序排列；負(fù)債項(xiàng)目按償還時(shí)間的先后順序排列；所有者權(quán)益項(xiàng)目則按其永久性程度的大小依次排列 。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析 ， 應(yīng)抓住關(guān)鍵問(wèn)題 ， 有選擇地作重點(diǎn)項(xiàng)目分析 。 一方面貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng) ， 支付力強(qiáng)；另一方面盈利能力最弱是貨幣資金的又一屬性 。 （ 2） 分析貨幣資金的增減變動(dòng)及其原因 （ 3） 分析貨幣資金的管理是否符合國(guó)家規(guī)定 貨幣資金變動(dòng)的原因 2． 交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 。 特點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的流動(dòng)性僅次于貨幣資金 ， 能夠在證券市場(chǎng)上隨時(shí)變現(xiàn) ， 具有持有時(shí)間短 、 容易變現(xiàn) 、 金額經(jīng)常波動(dòng) 、 盈利與虧損難以把握 （ 風(fēng)險(xiǎn)大 ） 等特點(diǎn) 。 例： 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn) 2000 2001 2002 負(fù)債及所有者權(quán)益 2000 2001 2022 交易性金融資產(chǎn) 300 300 300 流動(dòng)負(fù)債 220 240 250 其他流動(dòng)資產(chǎn) 100 120 150 長(zhǎng)期負(fù)債 400 400 400 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 400 420 450 負(fù)債合計(jì) 620 640 650 非流動(dòng)資產(chǎn) 500 600 700 所有者權(quán)益 280 380 500 資產(chǎn)合計(jì) 900 1020 1150 負(fù)債與所有者權(quán)益 900 1020 1150 如何判斷企業(yè)任意分割短期投資和長(zhǎng)期投資的行為呢？ ? 從交易性金融資產(chǎn)的數(shù)量看 ? 從其實(shí)際營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)作情況看 ? 從投資收益的情況看 3． 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是由于賒銷而產(chǎn)生的 。 但是 ， 應(yīng)收賬款過(guò)多 ， 則使企業(yè)再生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金被購(gòu)貨方無(wú)償占用 ， 而且很有可能會(huì)發(fā)生壞賬損失 ， 增大風(fēng)險(xiǎn) 。 ②分析債務(wù)人的構(gòu)成。 對(duì)應(yīng)收賬款的分析，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行： ?關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模及變動(dòng)情況 ?分析會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響 ?分析企業(yè)是否利用應(yīng)收賬款進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié) ?要特別關(guān)注企業(yè)是否有應(yīng)收賬款巨額沖銷行為 其他應(yīng)收款分析應(yīng)關(guān)注以下幾方面： ?其他應(yīng)收款的規(guī)模及變動(dòng)情況 ?其他應(yīng)收款包括的內(nèi)容 ?關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款余額及賬齡 ?是否存在違規(guī)拆借資金 ?分析會(huì)計(jì)政策變更對(duì)其他應(yīng)收款的影響 壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目，也被經(jīng)常用來(lái)進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整，以致對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。如交通運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)應(yīng)收賬款在 3個(gè)月至 1年的，可計(jì)提 0％至 5％的壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 4． 預(yù)付賬款 預(yù)付帳款與應(yīng)收賬款同屬于企業(yè)債權(quán) ，但是 ， 預(yù)付賬款是采購(gòu)過(guò)程產(chǎn)生的 ， 通過(guò)收回貨物或接受勞務(wù)實(shí)現(xiàn) 。 ? 預(yù)付賬款是一種特殊的流動(dòng)資產(chǎn)，因款項(xiàng)已經(jīng)支付，除特殊情況外，在未來(lái)不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入，即債權(quán)收回時(shí)，流入企業(yè)的是存貨，而非貨幣資金。如果企業(yè)預(yù)付賬款過(guò)高，企業(yè)可能存在非正常轉(zhuǎn)移資金、非正常向有關(guān)各方提供貸款，甚至抽逃資本的行為。 ? [答案 ]Y公司存在的上述事項(xiàng) ? 對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整： ? 借：預(yù)付賬款 —— d公司 2萬(wàn)元 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— d公司 2萬(wàn)元 ? 對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： ? 借：其他應(yīng)收款 —— c公司 5萬(wàn)元 ? 貸：預(yù)付賬款 —— c公司 5萬(wàn)元 ? 同時(shí)，按照 Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄： ? 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 (5 10％ ) ? 貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備 (5 10％ ) 存貨 存貨是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的重要組成部分 ， 一般占 流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上 。 存貨分析要點(diǎn)： （ 1）存貨的結(jié)構(gòu)（構(gòu)成）分析 （ 2）存貨的真實(shí)性分析 （ 3）存貨的計(jì)價(jià)分析 （ 4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析 存貨分析主要包括存貨構(gòu)成分析和存貨計(jì)價(jià)分析。 ? 存貨構(gòu)成分析既包括各類存貨規(guī)模與變動(dòng)情況分析，也包括各類存貨結(jié)構(gòu)與變動(dòng)情況分析。因?yàn)閮r(jià)格的變動(dòng)，存貨的不同計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。 表 5—1 計(jì)價(jià)方法 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響 對(duì)利潤(rùn)表的影響 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 基本反映存貨當(dāng)前價(jià)值 低估存貨當(dāng)前價(jià)值 介于兩者之間 利潤(rùn)被高估 基本反映當(dāng)前利潤(rùn)水平 介于兩者之間 ?分析存貨的盤存制度對(duì)確認(rèn)存貨數(shù)量和價(jià)值的影響。 ? 兩種不同的存貨數(shù)量確認(rèn)方法會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的差異，這種差異不是存貨數(shù)量本身變動(dòng)引起的，而是存貨數(shù)量的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法不同造成的。期末存貨價(jià)值的確定通常采用歷史成本原則，但會(huì)計(jì)制度也允許企業(yè)采用 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ” 來(lái)確定。 注意！ 存貨越多，資金沉淀越多，可流動(dòng)資金就越少，資產(chǎn)的使用效率就越低。 由于金融資產(chǎn)的分類準(zhǔn)則沒(méi)有嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn) ， 因此隨意性較大 ， 這也為企業(yè)尤其是金融企業(yè)的盈余管理提供了較大的空間 。 ② 會(huì)計(jì)處理不同 。而可供出售金融資產(chǎn)并沒(méi)有持有期限方面的嚴(yán)格限制，即包括近期內(nèi)持有，也包括管理層準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的金融資產(chǎn)，但 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 持有期限超過(guò)兩年的，需要將其重分類為 “ 持有至到期投資 ” 。在發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)一方面調(diào)整 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)，另一方面計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。公允價(jià)值的變動(dòng)則計(jì)入所有者權(quán)益。 包括國(guó)債 、 企業(yè)債和金融債等 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資：反映企業(yè)部準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 。 分析要點(diǎn)： ⑴ 分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成以判斷股權(quán)投資的質(zhì)量 ⑵ 分析投資收益 （ 股利收益和轉(zhuǎn)讓價(jià)差 ） ⑶ 分析減值準(zhǔn)備提取的合理性 分析要點(diǎn) 一是核算方法是否正確 : 資產(chǎn)和利潤(rùn)是否真實(shí) 成本法 : 投資比例小于 20%或大于 50% 權(quán)益法 :投資比例介于 20%50% 二是是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備 三投資收益的質(zhì)量 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)也不準(zhǔn)備持有到期的金融資產(chǎn)投資 ,介于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資兩者之間 分析時(shí)注意 一是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確 (按公允價(jià)值 +初始投資費(fèi)用 ) 二是公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的對(duì)象是否正確 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)也不準(zhǔn)備持有到期的金融資產(chǎn)投資 ,介于交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資兩者之間 分析時(shí)注意 一是計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否正確 (按公允價(jià)值 +初始投資費(fèi)用 ) 二是公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的對(duì)象是否正確 固定資產(chǎn) （ 1） 規(guī)模分析 （ 2）新舊程度分析（減值準(zhǔn)備和折舊） （ 3）結(jié)構(gòu)分析（分布） 2. 固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與變動(dòng)情況分析 ? 固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析應(yīng)特別注意從以下三個(gè)方面進(jìn)行： ? 一是特別注意分析生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)之間比例的變化情況； ? 二是特別注意考察未使用和不需用固定資產(chǎn)比率的變化情況，查明企業(yè)在處置閑置固定資產(chǎn)方面的工作是否得力； ? 三是考察生產(chǎn)用固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)