【正文】 企業(yè)帶來經濟利益的資源。 基本內容 一、會計要素及其分類 二、會計恒等式及其數量關系 三、會計科目與賬戶的聯系和區(qū)別 四、賬戶的結構 五、復式記賬 六、借貸記賬法 七、總賬與明細賬的平行登記 一、會計要素及其分類 ◆ 會計要素的定義 會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象按 其經濟特性所作的進一步分類。 第二章、會計循環(huán) ——理論依據、基本方法 湖南大學工商管理學院 主講＆制作：楚衛(wèi)琳 目的和要求 本章主要闡述會計循環(huán)的理論依據和 基本方法。要求學生在了解會計要素基本 分類的前提下，分析經濟業(yè)務的發(fā)生對會 計恒等式的影響，把握賬戶的結構、借貸 記賬法的具體內容及總賬與明細賬的平行 登記，重點掌握會計分錄的編制原理。 ◆ 會計要素的分類 會計要素按經濟內容可分為六大類：資產、負 債、所有者權益、收入、費用和利潤。 ② 資產的確認條件 ◆ 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 ③ 資產的特征 第一，資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 現金等價物： 指企業(yè)所持有的期限短、流動性強、易于轉換為已 知金額現金、價值變動風險很小的投資。 所擁有： 指資產的所有權歸屬于企業(yè)。 所控制： 指企業(yè)雖然不擁有資產的所有權，但有長期使用權。 注意： 融資租賃固定資產與經營租賃固定資產的區(qū)分。 交易： 是指某一會計主體與外部主體之間所發(fā)生的價值交換行為。 過去的交易或事項： 指該資產是已經形成的資產，是現實的資 產，而不是預期的資產。 第五，資產可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。 這里所講的 “ 營業(yè)周期 ” ，是指企業(yè)在正常的生產經 營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和 勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間跨度。 長期資產 是指在 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周 期以上被耗用或變現的資產，包括各種長 期投資、固定資產、無形資產及其他資產 等。 固定資產 固定資產是指為生產商品、提供勞務、 出租或經營管理而持有的使用壽命超過 1個 會計年度的各種有形資產，包括房屋、建 筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與 生產、經營有關的設備、器具、工具等。 包括專利權、非專利技術、商標權、著 作權、土地使用權、特許權等。 長期待攤費用是指企業(yè) 已經發(fā)生但應由本期和 以后各期負擔的分攤期限在 1年以上的各項費用。 長期待攤費用不能全部計入當年損益，應當在以后 年度內分期攤銷。 ② 負債的確認條件 ◆ 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。 ③ 負債的特征 第一，負債是基于過去的交易或事項而產生的。 第三，負債在將來必須以債權人能接受的經濟資源來清償。 負債的分類 負 債 流動負債 長期負債 長期借款 應付債券 短期借款 應付賬款 應交稅費等 所有者權益 ① 所有者權益的定義 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，它是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。 ③ 所有者權益的特征（與債權人比較） 第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有 者權益。 第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。通常由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。 資本公積： 是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運用的資本。 盈余公積： 是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。一般盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類。 投入 資本 部分利 得和損失 實收 資本 資本 公積 留存 收益 盈余 公積 未分 配利潤 所有者權益結構圖 1 2 3 ?注冊資本是企業(yè)在工商登記機關登記的法定資本。 ?股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。 ?我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資 本與其注冊資本相一致。 ?一般情況下，投資者按所占份額投入的資本，即構成實 收資本，也正好等于其注冊資本。 實收資本 投入資本 注冊資本 幾個重要概念區(qū)分 收入（狹義） ① 收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 ◆經濟利益的流入額能夠可靠計量。（區(qū)別于 利得 ） 日?；顒樱?是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常 性活動以及與之相關的活動。 第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。 ② 費用的確認條件 ◆ 經濟利益很可能流出企業(yè)從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加。 ③ 費用的特征 第一，費用從企業(yè)的 日常活動 中產生，而不是從 偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流 出（區(qū)別于 損失 ）。 第三，費用將引起所有者權益的減少。 ② 利潤的確認條件 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 第二、利潤是廣義的收入和廣義的費用相抵后的差額。 利潤的分類 凈利潤 (稅后利潤） = 利潤總額 所得稅費用 所得稅費用 = 利潤總額 所得稅稅率 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 + 公允價值變動損益 + 投資收益 營業(yè)收入 = 主營業(yè)務收入 + 其他業(yè)務收入 營業(yè)成本 = 主營業(yè)務成本 + 其他業(yè)務支出 二、會計恒等式及其數量關系 （一）會計恒等式的概念 會計恒等式，又稱為會計方程式或簡稱為會計 等式，是抽象地反映資金運動所引起的各個會計要 素之間數量變化的過程及結果的平衡關系。 （二）會計恒等式的表述 資產 =權益 資產 =負債 +所有者權益 利潤 =收入 費用 資產 = 負債 + 所有者權益 +（收入 費用） 資產 =負債 (債權人權益 )+所有者權益 資金運動的靜態(tài)表現 資金運動的動態(tài)表現 從時點（靜態(tài)）上看： 對立： 看問題的角度不同，一個事物的兩個不 同側面。 資源分布、存在的具體形態(tài) 資源取得、形成的具體來源 ＝ 資 產 權 益 會計要素平衡關系的靜態(tài)分析 【例】 萬達公司 1月 1日擁有資產總額 550， 000元， 具體分布、存在于：現金 3,000元，銀行存款 67， 000 元，原材料 80， 000元，固定資產 400， 000元；具體 取得、形成來源為：收到所有者投入的資本 500， 000 元，從銀行取得短期借款 20， 000元，購買材料形成 應付賬款 30， 000元。 1月份，萬達公司的經營成果如下： 項 目 金 額 收入 減：費用 利潤 100 000 40 000 60 000 時點與時期的連接： 資產 = 負債 + 所有者權益 （時點） 收入 費用 = 利潤 （時期） 資產 = 負債 + 所有者權益 + 利潤 （時點與時期的連接） 資產 +（收入導致資產增加 費用導致資產減少） ＝ 負債 +（費用導致負債增加 收入導致負債減少） + 所有者權益 +（收入 費用） 資產 + △ 資產 = 負債 + △ 負債 + 所有者權益 + 利潤 資產 ﹡ = 負債 ﹡ + 所有者權益 ﹡ 在 1月 31日這一時點上，萬達公司的財務狀況如下： 資 產 金 額 權 益 金 額 庫存現金 3， 000 短期借款 20， 000 銀行存款 157， 000 應付賬款 30， 000 原材料 50， 000 實收資本 500， 000 固定資產 400， 000 利潤 60， 000 資產總額 610， 000 權益總額 610， 000 結論： 在任何一個時點上，企業(yè)的資產總額與權益總額都是相等的。 （增加） 銀行存款 2,000 （減少） 庫存現金 2,000 （ 2）權益內部此增彼減 【 例 】 向銀行借入短期借款 20， 000元，直接償還應付賬款。 （增加） 銀行存款 100， 000 （增加） 實收資本 100， 000 （ 4）資產、權益同時減少 【 例 】 以銀行存款 10， 000元，償還銀行的短期借款。 企業(yè)向銀行借入期限三個月的款項 100， 000元，存入銀行。 企業(yè)以銀行存款償還前欠光明工廠貨款 60， 000元。 計算企業(yè)所得稅費用為 30， 000元。 以現金支付廣告費 2， 000元。 （三）經濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響 業(yè)務 資 產 = 負 債 + 所有者權益 1 +