【正文】 商辦理工程價款的結(jié)算科目。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為 32022元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元；計提工程人員應(yīng)計工資 65800元，計提工程人員福利費為 9212元； 9月底，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，假定不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： ? ⑴購入工程物資時： ⑵工程領(lǐng)用工程物資時： ? 借：工程物資 585 000 借：在建工程 585 000 ? 貸：銀行存款 585 000 貸：工程物資 585 000 ? ⑶工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為： ? 80 000+100 000 17%=97 000（元） ? 借：在建工程 97 000 ? 貸：庫存商品 80 000 ? 應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? ⑷ 分配工程人員工資時： ? 借：在建工程 100 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000 ? ⑸ 支付工程發(fā)生的其他費用時： ? 借：在建工程 30 000 ? 貸：銀行存款等 30 000 ⑹工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為： 585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元） ? 借：固定資產(chǎn) 812 000 ? 貸：在建工程 812 000 ? 2022年 8月 1日， A企業(yè)自建廠房一幢 ,購入為工程準備的各種物資 250000元，支付的增值稅額為 42500元，款項以銀行存款支付。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 100 000元，增值稅稅率 17%；工程人員應(yīng)計工資 100 000元，支付的其他費用 30 000元。房屋的實際造價 =100 000+17 000+ ? 2 000+2 500 17%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該房屋的實際造價為（ ）。 ? 【 例題 】 某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資 100 000元，支付增值稅 17 000元，全部用于建造。 ? 自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài) 時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 等科目 。 ? 領(lǐng)用工程物資時 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 工程物資 ” 科目 。 ? （一） 自營建造固定資產(chǎn) ? 1 取得成本確定 ? 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發(fā)生的一切合理、必要的料、工、費，都確認為固定資產(chǎn)成本。 包括物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分攤的其它間接費用等。 ? 借：固定資產(chǎn) 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? 如果上述機床購入后需要安裝才使用，假定安裝時耗用材料 1500元，安裝工人工資 1000元。 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本， 先通過 “ 在建工程 ” 科目核算 ，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 ? 相關(guān)稅費中包括增值稅額。 ? 成本斷點：達到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)的初始計量 就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 ? （三） 固定資產(chǎn)的分類 ? 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可分為七大類： ? （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? （ 3） 租出固定資產(chǎn) ，是指在 經(jīng)營租賃方式下出租 給外單位使用的固定資產(chǎn)。 ? 一是如果某項固定資產(chǎn)是由 多個部件 組成的，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當 分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) 。 如融資租賃固定資產(chǎn)。 ? 特殊情況下， 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)也不能作為判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的標志。而 取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷 與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標志。 ? （二） 固定資產(chǎn)的確認 ? 某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認條件。 ? 【 例 】 企業(yè)可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，自行確定固定資產(chǎn)價值判斷標準。 ? 第三，有實物形態(tài)。 ? 第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。 而不像商品一樣為了對外出售。 學(xué)習本章中，重點關(guān)注的內(nèi)容有： （ 1）固定資產(chǎn)取得成本確定及核算； （ 2）固定資產(chǎn)折舊計算； （ 3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則及核算； （ 4）固定資產(chǎn)清查及處置核算。第八章 固定資產(chǎn) 第八章屬于重點章，歷年考試分值均在 10分以上，其中 2022年考 13分， 4道單選題、 3道多選題、 3道判斷題； 2022年考 14分， 3道單選題、 4道多選題、3道判斷題。 2022年考試分值預(yù)計在 15分左右。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一 固定資產(chǎn)的定義和分類 ? (一 ) 固定資產(chǎn)的定義 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn) : ? (1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個會計年度 ? 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。 這一特征是固定資產(chǎn) 區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn) 的重要標志。 與低值易耗品區(qū)分開。 與無形資產(chǎn)區(qū)分開 。（ ） ? 答案： √ ? 使用壽命： 指企業(yè) 使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間， 或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 ? 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 在實務(wù)中， 判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè) ，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè) 。 ? 一般情況下， 取得固定資產(chǎn)的所有權(quán) 是判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的標志； 凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。 有時某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。 ? 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 ? 注意： 成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。 ? 二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。 ? （ 4）不需用固定資產(chǎn) ? （ 5）未使用固定資產(chǎn) ? （ 6） 土地 (指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管 ? 理，不作為固定資產(chǎn)管理 ) ? （ 7） 融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備 二 固定資產(chǎn)核算的憑證 （了解） ? ㈠ 固定資產(chǎn)增加的憑證 ? ㈡固定資產(chǎn)減少的憑證 ? ㈢固定資產(chǎn)清查的憑證 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 ? 固定資產(chǎn)取得成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的 一切合理、必要 的支出。 達到預(yù)定可使用狀態(tài)時間 ≠ 實際 使用 時間 ≠ 辦理竣工決算時間 預(yù)定可使用狀態(tài)的 判斷標準： （ 1）固定資產(chǎn)的 實體建造工作 已經(jīng)全部 完成 或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 （ 2）所購建的 固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符 或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； （ 3） 繼續(xù)發(fā)生 在所購建固定資產(chǎn)上的 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 一 外購固定資產(chǎn)成本的初始計量 ? （一） 取得成本確定 ? 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、 相關(guān)稅費 、使用固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 ? 【 例 83】 甲公司 3月 9日從乙公司購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備買價 100萬元，增值稅額 17萬元，運輸費 3萬，裝卸費 ，專業(yè)安裝費 ，則該設(shè)備的取得成本 =100+17+3++=122（萬元） ? （二）外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 ? 1 科目設(shè)置 ? 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 【 例 】 某企業(yè)購入機床一臺價格為 30000元，增值稅款 5100元，運達企業(yè)的運輸費用 200元，買入后即為車間領(lǐng)用。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款 255元，并已計入進項稅額，由以后的銷項稅額抵扣，但由于該項原材料使用時用于在建工程，該項進項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入在建工程成本 ? （ 1）購入機床時 ? 借：在建工程 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? （ 2）支付安裝費時 ? 借：在建工程 2755 ? 貸：原材料 1500 ? 應(yīng)付職工薪酬 1000 ? 應(yīng)交稅費 —— 增（進轉(zhuǎn)出） 255 ? （ 3）安裝完畢后 ? 借：固定資產(chǎn) 38055 ? 貸：在建工程 38055 二 自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計量 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 ? 建造固定資產(chǎn)方式 ? 主要有 自營和出包 兩種方式 ? 自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程 ? 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 ? 2 自營工程賬務(wù)處理 ? 購入工程物資時 ， 借記 “ 工程物資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 ? 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時 ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記“ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 等科目 。 ? 自營工程發(fā)生的其他費用 （ 如分配工程人員工資等 ） ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目 。 ? 已達到預(yù)計可使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算手續(xù) 的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本 2 000元，售價 2 500元，支付工程人員工資 20 000元，提取工程人員的福利費 2 800元，支付其他費用 3 755元。 980元 895元 C. 145 555元 095元 ? 【 答案 】 ： A ? 【 解析 】 自行建造的固定資產(chǎn)的成本為建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 ? 【 例題 】 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500 000元，支付的增值稅額為 85 000元，全部用于工程建設(shè)。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元。 該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1）購入工程物資時： （ 2）工程領(lǐng)用工程物資時： 借：工程物資 292500 借：在建工程 272500 貸：銀行存款 292500 貸：工程物資 272500 （ 3）工程領(lǐng)用原材料時： 借：在建工程 37440 貸：原材料 32022 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 5440 （ 4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 ? 借：在建工程 35000 ? 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 35000 ? （ 5）計提工程人員工資、福利費時 (有兩明細科目工資和職