【正文】 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 項目 本期金額 上期金額 二、營業(yè)利潤（虧損以“ ”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以“ ”號填列） 減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以“ ”號填列） 五、每股收益 六、綜合收益 （一）其他綜合收益 （二）綜合收益總額 ? 所有者權(quán)益變動表 23 ? 根據(jù)現(xiàn)有的準則和準則指南對所有者權(quán)益變動表的說明，一部分人認為所有者權(quán)益變動表是一張?zhí)峁┢髽I(yè)財務狀況信息的報表。 FASB提出 “ 綜合收益 ” 要素，旨在解決這一難題，即可以把資產(chǎn)因價格變動的持有損益作為全面收益的一個組成部分，同時也為了更確 18 切反映由于前期調(diào)整對本期凈收益的影響。 17 但 FASB認為，綜合收益較之 “ 凈收益 ” 或“ 盈利 ” 能夠更好地反映期間內(nèi)凈資產(chǎn)的全部變動，特別是它可以包括現(xiàn)行收益報告中難以處理或反映的物價變動影響以及期間凈收益的確定。 14 ? 這十項要素又可分為兩大類： ． ? (1)從靜態(tài) (照像式 )描述一瞬間的資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的水平 (余額 )，包括資產(chǎn)、負債和產(chǎn)權(quán)，即； ? 資產(chǎn) =負債 +產(chǎn)權(quán) ? 或：資產(chǎn)一負債＝產(chǎn)權(quán) (凈資產(chǎn) ) ? 其余七個要素則以動態(tài)描述在一定時距 (期間 )資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的流動和變動的結(jié)果，它們的關(guān)系是： ? 全面收益 =(收入一費用 )+利得一損失 ? 某一期間的全面收益 +該期間內(nèi)的業(yè)主投資一該期間內(nèi)的派給業(yè)主款 =期末凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn) 15 =產(chǎn)權(quán) (凈資產(chǎn) )的期間內(nèi)全部變動 ? 影響某一期間企業(yè)財務報表的十個要素的所有交易及其事項和情況可列示如下圖： 16 ? SFAC No． 3中有一個首次提出的財務報表要素，即綜合收益 (Comprehensive ine)，它是指 “ 一個主體在某個期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的業(yè)主權(quán)益 (凈資產(chǎn) )變動。 ? 利得 (Gains)—— 一個主體由于在其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了 (1)由于收入， (2)由于業(yè)主投資所引起的影響該主體的所有其他交易和事項 (事件 )導致的產(chǎn)權(quán) (凈資產(chǎn) )的增加。 ? 收入 (Revenues)—— 一個主體在某一期間通過銷售或生產(chǎn)貨物、提供服務或來自構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加，或負債的清償(或兩者兼而有之 )。 12 ? 綜合收益 (Comprehensive ine)—— 一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所弓 l起的產(chǎn)權(quán) (凈資產(chǎn) )的變動。 ? 派給業(yè)主款 (Distributions to owners)—— 由于企業(yè)對業(yè)主撥付資產(chǎn)，提供服務或承擔負債而形成的某一特定企業(yè)的凈資產(chǎn)的減少。在企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)就是業(yè)主權(quán)益 (Owner‘s equity)。 ? 負債 (Liabilities)—— 某一特定主體由于過去的交易或事項而現(xiàn)在承擔的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務的責任，這種責任將引起可預期的經(jīng)濟利益的未來犧牲。 9 10 據(jù)。 ? 國際會計準則委員會將會計要素分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績、收益、費用和資本調(diào)整數(shù)七類。 ? 對同一事物不同的人進行分類可以得到不同的結(jié)果。 ? 會計要素就是會計向信息使用者提供對他們決策有用的信息的基本內(nèi)容及其分類。 ? 會計要素就是財務報表要素。 該校的課程主要劃分如下： University Core Curriculum，即無論什么專業(yè)的學生必修的基礎課程，涉及英語、人文、數(shù)學、科學、藝術(shù)、美國政府、美國歷史、科學技術(shù)等基礎課程。 ? 方法的運用包括： ? 會計循環(huán) ? 基本業(yè)務的處理。?基礎會計 1 ? 基礎會計課程的特點 ? 會計的基本概念、基本方法、基本方法運用 ? 以介紹方法為主 ? 賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、編制報表。還有成本計算、財產(chǎn)清查。 ? 基礎會計與其他會計課程 ? 與中級財務會計 2 ? 與高級財務會計 ? 與成本管理會計 ? 國外會計學科 ? 美國德州大學奧斯汀的會計專業(yè)很知名，在US NEWS 中的排名一直都是第一。 3 Basic Education Requirements，也是即無論什么專業(yè)的學生必修的基礎課程，涉及社會學或人類學或心理學，以及其他相關(guān)課程 Courses to Declare Major，即商科專業(yè)必修課，涉及工商管理、宏觀經(jīng)濟、微觀經(jīng)濟、數(shù)學 Lower Division Business Core，商科初級基礎課程，涉及會計學、統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng) 4 ? UpperDivision Business CoreCourses，商科高級基礎課程，涉及工商管理、統(tǒng)計學、金融、統(tǒng)籌管理、管理學、市場營銷等Elective Courses，選修課 Accounting Major Courses，即會計專業(yè)課程，涉及經(jīng)濟學，會計基礎課程，管理學，以及實習等 5 以上會計專業(yè)的初級基礎課程涉及： Fundamentals of Financial Accounting Fundamentals of Managerial Accounting 會計專業(yè)的高級基礎課程涉及： Financial Accounting—Intermediate Financial Statement Analysis Managerial Accounting and Control 中大基礎會計課程的開設情況 基礎會計教材 6 ? 這兩天基礎會計輔導準備講： ? 一 、 會計要素 ? 二、賬戶與復試記賬 ? 三、會計循環(huán) ? 四、會計報表 7 一、會計要素 ? 會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體體現(xiàn)。對財務報表構(gòu)成內(nèi)容的基本分類就構(gòu)成會計要素的基本內(nèi)容。 ? 會計要素是對會計對象的基本分類。 8 ? 中國目前按企業(yè)會計準則將會計要素分為六類，分別是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、利潤。 ? 美國財務會計準則委員會將會計要素分為十類，分別是資產(chǎn)、負債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失。 SFAC No． 3共提出十項基本要素，并分別下了定義： ? 資產(chǎn) (Assets)—— 某一特定主體由于過去的交易或事項獲得的或控制的可預期的未來經(jīng)濟利益。 ? 產(chǎn)權(quán) (Equity)—— 在扣除某一主體的負債后，留剩的資產(chǎn) (凈資產(chǎn) )之中體現(xiàn)的剩余權(quán)益(residual interest)。 11 ? 業(yè)主投資 (Investments by owners)——由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益，而把某些有價值的東西交付給企業(yè)，從而形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加 (企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資的最常見的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務，或是企業(yè)負債的償還與轉(zhuǎn)讓 )。派給業(yè)主款減少了企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動。 ? 費用 (Expenses)—— 一個主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，提供服務，或由于從事其他經(jīng)濟業(yè)務 (構(gòu)成該主體不斷進行的主要經(jīng)濟活動 )而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn) 13 的耗用，或負債的承擔 (或兩者兼而有之 )。 ? 損失 (Losses)—— 一個主體由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了 (1)由于費用； (2)由于派給業(yè)主款所引起的，影響該主體的所有其他交易和事項 (事件 )導致的產(chǎn)權(quán) (凈資產(chǎn) )的減少。在傳統(tǒng)會計文獻中，對凈資產(chǎn)變動通常用凈收益 ( ine)或盈利 (earning)來表示。因為在現(xiàn)行收益確定模式下，由于價格變動或其他一些外在環(huán)境事件所引起的 “ 損益 ” 歸于經(jīng)營收益或盈利在理論上是不充分的，并且一直遭到非議。為了說明這一問題， FASB在第 5號概念公告中，還就綜合收益和盈利的關(guān)系補充了下列公式 ? 很明顯，這一綜合收益要素將對現(xiàn)行收益決定與報告的準則產(chǎn)生直接影響，并將影響財務會計理論和實務的進一步發(fā)展。他們認為，顧名思義，所有者權(quán)益變動表，反映的內(nèi)容是所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益與負債共同構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的來源，是反映企業(yè)財務狀況的三個要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）之一。 ? 我們對 上述觀點有不同的看法 。因此，所有者權(quán)益變動表實質(zhì)是一張?zhí)峁┢髽I(yè)經(jīng)營成果信息的報表。1980年，美國財務會計準則委員會（ FASB）在第 3號財務會計概念公告中定義了 10項會計基本要素（資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得、損失）。所謂全面收益，是指“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的變動?！比媸找婧推渌麜嬕刂g的關(guān)系為： ? 資產(chǎn)＝負債＋產(chǎn)權(quán)（所有者權(quán)益） ? 全面收益＝（收入－費用）＋（利得－損失） 27 ? 某一期間的全面收益＋該期間內(nèi)的業(yè)主投資－該期間內(nèi)的派給業(yè)主款＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＝產(chǎn)權(quán)（所有者權(quán)益）在某一期間的全部變動 ? 從上述會計要素之間的關(guān)系，可以看出“全面收益”和“所有者權(quán)益變動”之間的聯(lián)系?！叭媸找妗毕鄬τ诶麧櫛矸从车摹皞鹘y(tǒng)收益”而言，能更好地反映期間內(nèi)所有者權(quán)益的全部變