【正文】 活動對環(huán)境造成影響而采取相應措施所發(fā)生的各項支出，以及因企業(yè)完成環(huán)境保護目標付出的代價。 ? 環(huán)境審計是否包括在環(huán)境會計的范疇，還需要進一步探討。 ? 近年來國家統(tǒng)計局所倡導的綠色 GDP統(tǒng)計，可以認為是宏觀環(huán)境會計發(fā)展的一個體現(xiàn)。國際上對環(huán)境會計問題的研究主要是圍繞著企業(yè)環(huán)境信息的披露進行的。日本環(huán)境省發(fā)布了 《 環(huán)境會計準則 》 ；美國財務會計準則委員會緊急問題特別小組（ EITF）發(fā)布了 《 環(huán)境負債會計 》 、 《 環(huán)境污染清理成本的資本化 》 等；丹麥還出臺了 《 綠色會計法 》 。該公告是國際上第一份關于環(huán)境會計和報告系統(tǒng)的完整的國際指南，在公告中定義了環(huán)境會計的主要概念（環(huán)境、環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本資本化等）規(guī)范了環(huán)境成本和環(huán)境負債的確認與計量標準、環(huán)境成本和環(huán)境負債的披露要求等。 ? 進入 20世紀 90年代以后，環(huán)境會計問題才逐步得到各國政府和組織的普遍關注，并陸續(xù)推出了一些相關的研究成果。 ? 對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收益的確認、計量和報告等，也逐步納入環(huán)境會計研究的范疇，試圖使之成為相對完整的會計核算體系。 環(huán)境會計的演變 ? 早期的環(huán)境會計主要以環(huán)境成本為對象，側重于對環(huán)境成本的確認、計量和報告，屬于環(huán)境成本會計的研究范疇。 ? 社會經(jīng)濟環(huán)境的變化使得環(huán)境保護成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的重要組成部分，成為影響企業(yè)盈利能力和競爭力的重要因素。 ? 1972年聯(lián)合國成立的世界環(huán)境與發(fā)展委員會，開始承擔評估環(huán)境與發(fā)展關系的調查研究任務。環(huán)境會計的出現(xiàn)與人類環(huán)境保護意識具有密切的聯(lián)系。會計學術動態(tài)（二） 長安大學經(jīng)管學院 周國光 2022年 5月 第四講 環(huán)境會計學術動態(tài) ? 主要參考資料： 《 會計理論研究 》 第十章：環(huán)境會計理論 一、環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景 ? 環(huán)境會計（ Environmental Accounting）是 20世紀 70年代以后出現(xiàn)、并逐步形成的一個會計研究專門領域。環(huán)境會計的核心是用于確認、計量和報告企業(yè)的環(huán)境保護活動及其有關環(huán)境事項。 ? 第二次世界大戰(zhàn)結束以后，西方國家國民經(jīng)濟高速發(fā)展所引發(fā)的資源枯竭、環(huán)境污染等問題，引發(fā)了人類對環(huán)境保護問題的關注。 ? 1987年聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版的 《 我們共同的未來 》 的報告中，首次提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念。由此促使了環(huán)境會計的產(chǎn)生與發(fā)展。 ? 隨著人們對環(huán)境會計認識的深化，逐步認識到： ? ——當前發(fā)生的一些環(huán)境成本支出（例如購買環(huán)保設備發(fā)生的支出），如果其收益期限超過一個會計年度，就有必要將其資本化，確認為一項環(huán)境資產(chǎn)； ? ——有可能導致未來發(fā)生的環(huán)境成本支出，應當形成企業(yè)的環(huán)境負債； ? ——企業(yè)為環(huán)境保護發(fā)生相關支出獲得的收益（例如節(jié)約能源消耗降低的成本），應當確認為企業(yè)的環(huán)境收益。 環(huán)境會計的發(fā)展與運用 ? 針對環(huán)境信息的重要性，聯(lián)合國貿易發(fā)展組織首先提出在世界范圍內積極實施環(huán)境會計的倡議。 ? 1998年 2月，國際會計和報告準則政府間工作組（ ISAR）第15次會議上討論通過了 《 環(huán)境會計和報告的立場公告 》 。 ? 日本、美國、歐盟有關國家對環(huán)境會計的研究也取得了相應的成果。 ? 總體來看，環(huán)境會計的研究仍處于起步階段，還未形成完整的核算體系與報告體系。 二、環(huán)境會計的分類和內容 ? 環(huán)境會計一般可分類如下： ? 宏觀環(huán)境會計 ? 宏觀環(huán)境會計屬于國民經(jīng)濟核算的范疇，并非嚴格意義上的會計問題。 ? 微觀環(huán)境會計 ? 微觀環(huán)境會計側重于為企業(yè)投資者、債權人、其他相關群體以及企業(yè)內部管理提供所需的信息，可進一步劃分為環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計。 環(huán)境會計的內容 ? 西方學者格雷（ Grey）曾經(jīng)指出，環(huán)境會計應當能夠實現(xiàn)以下功能： ? 認識和尋找有助于降低對環(huán)境造成負面影響的活動； ? 從傳統(tǒng)會計核算中找出與環(huán)境相關的成本和收益； ? 采取相關行動以改善對環(huán)境造成的負面影響； ? 設計新的財務與非財務核算體系、信息系統(tǒng)與控制制度，以鼓勵企業(yè)管理決策重視環(huán)境問題； ? 開發(fā)新的績效評估模式，以供企業(yè)內部及外部使用者了解和評估企業(yè)家環(huán)境保護和環(huán)境治理的效益； ? 認識和尋找傳統(tǒng)標準與環(huán)境標準相沖突的部分； ? 找出可以評價企業(yè)可持續(xù)性、并能與傳統(tǒng)企業(yè)組織相結合的管理方法。 ? 環(huán)境成本一般包括： ? ——環(huán)境污染預防成本 ? ——環(huán)境污染治理成本 ? ——廢棄物回收再利用成本 ? ——環(huán)境損失，是指企業(yè)承受的各類與環(huán)境保護有關的損失，包括企業(yè)因污染環(huán)境相受損者支付的賠償費；向政府有關機構繳納的環(huán)境罰款等。 ? 環(huán)境資源包括土地、森林、草原、水域、礦藏等自然資源，和由自然資源派生出來的生態(tài)資源，其數(shù)量和質量對人類的經(jīng)濟活動有重大影響。環(huán)境許可證包括排污許可權、碳排放許可權等等。 ? 關于環(huán)境支出能否資本化，主要依據(jù)是該項成本的發(fā)生是否與未來經(jīng)濟利益的增加有關。 ? （ 2）成本的發(fā)生能夠預防目前尚未發(fā)生、但有可能由于未來的經(jīng)營活動或者其他活動而產(chǎn)生的環(huán)境污染。 環(huán)境負債的確認 ? 環(huán)境負債是指由于過去的經(jīng)營活動或其他事項對環(huán)境造成的破壞或影響，而應當由企業(yè)承擔的，需要用資產(chǎn)和勞務償付的債務。 ? 環(huán)境負債的確認需要考慮以下三個因素： ? （ 1）未來環(huán)境支出發(fā)生的可能性。 ? （ 3）對于現(xiàn)實負債，應當能夠可靠地計量；對于契約負債，