【正文】 ? 貸：現(xiàn)金 ?查明原因后處理： ?借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償） ? 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余時(shí) ： ?借：現(xiàn)金 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?查明原因后： ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個(gè)人） ? 營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因） 第二節(jié) 銀行存款 ? 一、開立賬戶規(guī)定 ? 基本存款賬戶 ? 一般存款賬戶 ? 臨時(shí)存款賬戶 ? 專用存款賬戶 ? 企業(yè)根據(jù)需要開立 二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ? 1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義 ? 特點(diǎn)：雙方收付不動(dòng)用現(xiàn)金 ? 只作簡(jiǎn)介 ? 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為 : ? 收款方最終將增加銀行存款 ? 付款方最終將減少銀行存款 借 :銀行存款 貸 :有關(guān)科目 借 :有關(guān)科目 貸 :銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 ? 一、內(nèi)容 ? 外埠存款 ? 銀行匯票存款 ? 銀行本票存款 ? 信用卡存款 ? 信用證保證金存款 ? 存出投資款 不在金庫(kù)，也不在結(jié)算戶 二、賬戶設(shè)置 ? “ 其他貨幣資金 ” ? 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬 與 “ 現(xiàn)金 ” 賬戶 與 “ 銀行存款 ” 賬戶用法相同 第四節(jié) 外幣業(yè)務(wù) ? 一、概述 ? ◆記賬本位幣 ? ◆匯率及其標(biāo)價(jià) ? 當(dāng)日匯率 ? ◆外幣業(yè)務(wù)的折算 ? 當(dāng)月 1日匯率 ? 統(tǒng)一記賬的貨幣 企業(yè)可自選 ◆ 匯兌損益 ? 概念 ? 由于記賬時(shí)間和匯率的不同而發(fā)生 ? 的折合記賬本位幣的差額。 ?調(diào)整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣 ?賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌 ?損益 。 ? ★ 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益 ， 按借款費(fèi)用的處理原則處理： ? ★ 除上述情況外 ， 匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 借：銀行存款 —— 美元戶 （ US＄ 10 000 8． 25 ） 82 500 ? 貸 :應(yīng)收賬款 —— 美元戶 （ US＄ 10 000 8． 25） ? 82500 ★ 外幣兌換的核算 企業(yè)按銀行某種外幣賣出價(jià)或買入價(jià)買人或賣出外幣實(shí)付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣賬戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。 借：銀行存款 —— 美元戶 （ US＄ 4000 ） 33000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌損失 40 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 33040 注意問(wèn)題： ? ● 如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時(shí)， ? 外幣匯換差額在賬面上一定反映為 匯兌 ? 損失。 為什么？ ★ 匯兌損益的核算 ? 167。 處理原則 ? ① 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 ， 應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 。 ?③除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入 ?當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù) ， 應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 。收到 ?A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 ?6個(gè)月，票面利率為 5%。 ?234 000 5% 247。 12 6） ? =239 850（元） ?2022年年末計(jì)提票據(jù)利息 ? =234000 5%247。 例 題 ? 例題 ? 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品 ， 按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算 ， 金額為 20 000元 ， 由于是成批銷售 ， 銷貨方給購(gòu)貨方 10%的商業(yè)折扣 ，金額為 2 000元 ， 銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為 18 000元 ， 適用增值稅稅率為 17%。 ◆ 凈價(jià)法 —— 把客戶取得折扣視為正 常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付 款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而 多收入的金額，視為提供信貸獲得 的收入。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。 ? ?核銷壞賬時(shí)： ? ?借：管理費(fèi)用 ? ? 貸：應(yīng)收賬款 已核銷的壞賬又收回時(shí)： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：管理費(fèi)用 ? 同時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ◆ 備抵法 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬 準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被 確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬 準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 壞賬準(zhǔn)備提取額 =2 400 000 5‰ ? =12 000（元） ?借：管理費(fèi)用 12 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000 2022年 3月，確認(rèn)壞賬 3 200元無(wú)法 收回： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 200 貸：應(yīng)收賬款 3 200 2022年末，公司應(yīng)收賬款余額 2 880 000（元）。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =2 000 000 5‰ 14 4003200 = 7 600(元 ) 借 :壞賬準(zhǔn)備 7 600 貸 :管理費(fèi)用 7 600 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬 ,屬于會(huì) 計(jì)政策范疇 。 注意問(wèn)題 思考題 ★帶息票據(jù)計(jì)算利息時(shí)，票據(jù)期限如何確定？ ★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計(jì)算？ ★應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時(shí)可以確認(rèn)？ ★企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞 賬損失的方法有哪些？ 作業(yè)題 習(xí)題用書 《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例》 P40—— 計(jì)算及賬務(wù)處理題 第四章 存貨 第一節(jié) 存貨及其分類（自學(xué)為主） 一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn) ▲ 存貨定義 ▲ 存貨確認(rèn)前提 —— 企業(yè)是否擁有某 項(xiàng)存貨的法定所 的權(quán) ▲ 存貨的歸屬 —— 主要取決于其 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中 的用途或作用 ▲ 存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： ＊ 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè) ＊ 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 指什么？ 二、存貨分類 ● 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ● 按存放地點(diǎn)分類 ● 按取得方式分類 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)價(jià) 初始計(jì)價(jià) 取得時(shí)的入賬價(jià)值 實(shí)際成本原則 一、原則 為什么用該原則？ 該原則已受到?jīng)_擊 提醒學(xué)生注意 二、存貨取得成本的確定 采購(gòu)成本 存貨實(shí)際成本 加工成本 其他成本 工業(yè) —— 采購(gòu)價(jià)格、稅金、 采購(gòu)費(fèi)用 商業(yè) —— 采購(gòu)價(jià)格、稅金 兩者區(qū)別 —— 采購(gòu)費(fèi)用的處理 工業(yè)計(jì)入存貨成本，商業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ● 款付貨到時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ● 款付貨未到時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料等 貸： 在途物資 ● 貨到款未付： 月末先按暫估價(jià)入庫(kù) 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？ —— 實(shí)際制造支出 —— 料費(fèi)、工費(fèi)、稅金等 —— 雙方確認(rèn)價(jià)值 提供憑證 沒提供憑證 —— 同類或類似市場(chǎng)價(jià)格 有無(wú)活躍市場(chǎng) 支付相關(guān)稅費(fèi) 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面，為什么？ 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 —— 指實(shí)際成本法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過(guò)，現(xiàn)只用復(fù)習(xí) 三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 ● 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：原材料等存貨 ※ 按用途列支 ● 基建工程或福利部門領(lǐng)用 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 不能抵扣的增值稅額計(jì)入工程成本或福利費(fèi) ● 出售的 按其收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 按其成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料等 第四節(jié) 計(jì)劃成本法和估價(jià)法 一、計(jì)劃成本法 （一）核算程序 制定計(jì)劃成本目錄 設(shè)置 “ 材料成本差異 ” 科目 設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 科目 日常收發(fā)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 賬戶結(jié)構(gòu)用途 （二）存貨成本差異的分?jǐn)? 發(fā)出存貨 ● 差異分?jǐn)倢?duì)象 庫(kù)存存貨 ● 差異分?jǐn)偡椒? 本月差異率 計(jì)算差異率 上月差異率 （三）賬務(wù)處理 按計(jì)劃成本發(fā)出原材料： 借：生產(chǎn)成本 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料 15 000 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異： 借：生產(chǎn)成本 100 管理費(fèi)用 50 貸：材料成本差異 150 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異： 借：生產(chǎn)成本 100 管理費(fèi)用 50 貸：材料成本差異 150 課堂思考 ■ 為什么要計(jì)算材料成本差異率？ ■ 如何計(jì)算材料成本差異率？ 存貨入庫(kù)存時(shí)將節(jié)約或超支差歸集記入