【正文】 供勞務時，從商品或勞務價目單的報價中扣減一定比例而給予購貨方的一種利益優(yōu)惠。 ? 第二：存在銷售折扣的情況下應收帳款入帳金額的確認 ? 銷售折扣是指企業(yè)為了推銷商品、產品或及早收回貨款，而給予購貨方的一種利益優(yōu)惠。按權責發(fā)生制原則，只有同時滿足以下兩個條件才能確認銷售收入，并同時確認有關的應收賬款： ? ◆ 商品或勞務已經提供給顧客，即交易已經發(fā)生； ? ◆ 已經收到現(xiàn)金或取得收取現(xiàn)金的權利。 應收賬款是由于賒銷業(yè)務而產生的，因此，銷售成立時往往是在確認銷售收入的同時確認應收賬款。 ? （ 2）應收款項的確認 ? 應收賬款的確認包括入賬時間的確認和入賬金額的確認兩個方面。 ? ② 范圍確定 ： 判別一項短期債權是否屬于“應收賬款”，根據(jù)我國會計標準的規(guī)定，主要看其是否與企業(yè)主營業(yè)務有關，以及是否采用了票據(jù)化的形式。 ? 應收賬款的確認與計量 ? （ 1）應收賬款的性質與范圍 ? ① 性質 ： 應收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等主要經營業(yè)務而應向客戶收取的款項。 ? 應收款項從性質上講它是企業(yè)的一種債權，這些債權多數(shù)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內以現(xiàn)金的形式收回，其它的少數(shù)則以非現(xiàn)金資產或勞務的形式收回。 ? 投資者、債權人及所有會財務報表的信息使用者都十分關注 “ 貨幣資金 ” 這個項目，因為它直接涉及企業(yè)的償債能力和支付能力的寬裕程度。 ? （ 1）貨幣資金的內部報告 ? 貨幣資金動態(tài)情況表 ? 編制單位 年 月 日 單位：元 ? （ 2）、貨幣資金在資產負債表上的報告 ? 貨幣資金由于具有流動性最強的特點，因此將其排列在資產負債表左邊的最上端，以 “ 貨幣資金 ” 項目列示于 “ 流動資產 ” 第一項。 （ 5）設立財務公司方式 —— 它是一種經營部分銀行業(yè)務的非銀行金融機構，具有獨立的法人資格，其經營范圍除經營抵押放款，還經營外匯、聯(lián)合貸款、包銷債券、不動產抵押、財務及投資咨詢等業(yè)務。 ? ★ 松散型 —— 不要求成員企業(yè)把現(xiàn)金全部存入內部銀行，只在內部銀行開立結算賬戶，存放結算準備金。 ? 實踐中，這種方式因集權的程度不同又有： ? ★ 高度集中模式 —— 資金使用權高度集中和統(tǒng)一；如海爾、寶鋼等。主要職責是進行企業(yè)或集團內部日常的往來結算和資金調撥、運籌。其主要職能是： ? ◆ 集中管理各成員或分公司的現(xiàn)金收入； ? ◆ 統(tǒng)一撥付各成員或公司因業(yè)務所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向； ? ◆ 統(tǒng)一對外籌資，確保整個集團的資金需要； ? ◆ 辦理各分公司之間的往來結算； ? ◆ 核定各分公司日常留用的現(xiàn)金余額。 ? （ 3）設立結算中心方式 —— 是由企業(yè)集團內部設立的、辦理內部各成員或分公司現(xiàn)金收付和往來結算業(yè)務的專門機構。 ? （ 2）撥付備用金方式 —— 企業(yè)按照一定的期限統(tǒng)撥給所屬分支機構或子公司被其使用的一定數(shù)額的現(xiàn)金，等分支機構或子公司發(fā)生現(xiàn)金支出并持有關憑證到財務部門報銷以補足備用金。 ? 優(yōu)點：有助于實現(xiàn)企業(yè)全面收支的平衡，提高現(xiàn)金使用效率，減少資金沉淀，控制現(xiàn)金的流出。 ? （ 5）堅持貨幣資金的清查盤點制度 ? 庫存現(xiàn)金清查的方法主要是實地盤點法，包括出納人員每日的清點核對和清查小組的定期與不定期的清查和對兩種方式。 ? ◆ 專用存款帳戶是存款人因特定用途需開立的帳戶。 ? ◆ 一般存款帳戶是存款人在基本存款帳戶以外開設的辦理轉帳結算和現(xiàn)金繳存的賬戶，但不能辦理現(xiàn)金支取業(yè)務。其中： ? ◆ 基本存款帳戶是存款人辦理日常轉帳業(yè)務和現(xiàn)金收付業(yè)務的帳戶。 ? ③ 不準坐支現(xiàn)金 ? ④執(zhí)行 “ 九不準 ” 規(guī)定 ? 不準以白條抵庫、 ? 不準挪用現(xiàn)金、 ? 不準私人借用公款、 ? 不準造假用途套取現(xiàn)金、 ? 不準將單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存儲、 ? 不準用銀行帳戶代其他單位存入或支取現(xiàn)金、 ? 不準保留帳外現(xiàn)金、 ? 不準以其他任何票證代替人民幣 ? 不準單位之間套換現(xiàn)金 。 ? ◆ 其它的：遠離銀行、交通不便的企業(yè)，最多不超過 15天的日常零星開支。 ? （ 3）遵守現(xiàn)金管理制度 ? 我國目前現(xiàn)金管理的有關制度主要有： ? ①按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金 ? 關于庫存現(xiàn)金只能用于以下八個方面： ? Ⅰ 職工工資，津貼 ? Ⅱ 個人勞務報酬 ? Ⅲ 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等的各項獎金 ? Ⅳ 各種勞保福利費用、以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ? Ⅴ 向個人收購農副產品和其他物資的價款； ? Ⅵ 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； ? Ⅶ 結算起點以下的零星支出（ 1000元）； ? Ⅷ 中國人民銀行確定需要支付是其他支出。 ? 我國財務人員根據(jù)經驗提出了一個確定最佳貨幣資金余額的公式 ， 即： ? 最佳貨幣資金余額 =（上期貨幣資金平均占用額 不合理占用額） （ 1177。即在實際收到貨幣資金時確認為增加，并按實際收到數(shù)計量入賬；在實際付出貨幣資金時確認為減少，并按實際付出數(shù)計量入賬； ? 貨幣資金的管理 ? 貨幣資金是企業(yè)流動性最大的經濟資源，任何企業(yè)都必須嚴格管理。 ? 企業(yè)之所以置存一定量的貨幣資金，主要原因是為了滿足企業(yè)經營的交易性需要、預防性需要和投機性需要 。 ? （二）貨幣資金的確認計量及管理 ? 貨幣資金的確認計量 ? （ 1）貨幣資金的性質 ? 貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，通常按照存放地點和用途的不同，可以將其分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。MBA《 會計學 》 講座 第二部分 中國海洋大學會計學系 張世興 第四講 財務會計要素確認與計量實務 之一 ——資產要素的確認與計量 (約需 5學時 ) ? [授課提綱 ] ? 一、流動資產的確認與計量 ? （一）貨幣資金 ? （二）應收項目 ? （三）存貨 ? 二、對外投資的確認與計量 ? （一）短期投資 ? （二）長期投資 ? 三、固定資產的確認與計量 ? 四、無形資產及其他資產的確認與計量 ? [本章學習目的 ] ? 通過對本章的學習，使大家明確以下問題： ? 貨幣資金的構成及其控制； ? 應收賬項的確認與計量； ? 存貨的確認及其計量； ? 交易性證券投資及長期投資的確認與計量； ? 固定資產的確認與計量； ? 無形資產及其它資產的確認與計量； [本章學習參考書目 ] ? ◆ 葛家澍 《 會計學導論 》 第八章第一節(jié) “ 資產的確認與計量 ” ， 1999年上海立信會計出版社出版； ? ◆ 葛家澍 《 中級財務會計學（上） 》 第二部分 “ 資產 ” ，2022年中國人民大學出版社出版； ? ◆ 陳信元 《 會計學 》 第 610章， 2022年上海財經大學出版社出版； ? ◆ IASC《 國際會計準則 2022》 “編報財務報表的框架 ” ? ◆ FASB”財務會計概念公告 ——企業(yè)財務報表的確認與計量 ” ? ◆ 企業(yè)會計制度及相關會計準則 [本講授課內容 ] ? 一 、 流動資產的確認與計量 ? （一）流動資產的含義界定 ? 流動資產是指在一年或一個營業(yè)周期內供企業(yè)使用、或能夠在一年或一個營業(yè)周期內變現(xiàn)的資產。按我國目前會計制度和會計準則的相關規(guī)定，它一般包括貨幣資金、應收款項、存貨等項目。這里的現(xiàn)金是指庫存的人民幣和庫存的外幣，其它貨幣資金是指銀行匯票、銀行本票、信用證存款、存出投資款、外埠存款等。 ? （ 2）貨幣資金的確認計量 ? 貨幣資金一般以實際收到或支付的時間為標準進行確認和計量。 貨幣資金的管理主要有以下五個方面： ? （ 1）保持恰當?shù)呢泿刨Y金儲備量。 預計銷售收入變化百分比） ? （ 2）健全企業(yè)內部牽制制度 ? 貨幣資金管理環(huán)節(jié)的內部牽制制度主要表現(xiàn)在： ? ◆貨幣資金和專用印章不得由一人兼管； ? ◆經辦人員和審批人員由兩人以上負責； ? ◆貨幣資金的收付和非貨幣資金賬戶的記賬由不同人員負責； ? ◆貨幣資金的收付和稽核、會計檔案的保管由不同人員負責； ? ◆貨幣資金的清查盤點除由經管人員自身外，會計主管人員還應進行復核 ? 這樣， 出納只負責按經過審核的有關原始憑證進行貨幣資金的收付，并負責登記貨幣資金日記帳。 ? ②遵守庫存現(xiàn)金限額 ? ◆ 一般庫存限額： 35天的庫存現(xiàn)金的最高限額。 ? ◆ 對于超過限額的現(xiàn)金，必須及時送存銀行。 ? （ 4）遵守銀行存款的規(guī)定 ? 企業(yè)可自主選擇銀行開立帳戶 ,一般按用途分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶、專用存款帳戶等四種。工資獎金等現(xiàn)金的支取只能從基本存款帳戶辦理。 ? ◆ 臨時存款帳戶是存款人因臨時經營活動而開立的帳戶，企業(yè)可以通過本帳戶辦理轉帳結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理的現(xiàn)金收付業(yè)務。 ? 國家規(guī)定：一個企業(yè)只能選擇一家銀行機構開立一個基本帳戶，（即不得在多家銀行開立基本帳戶）；不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款帳戶。 ? 貨幣資金的集中控制 ? 撥付備用金 ? ? 設立結算中心 ? 統(tǒng)收統(tǒng)支 資金集中 ? 控制方式 ? ? 設立財務公司 內部銀行 ? （ 1）統(tǒng)收統(tǒng)支方式 —— 企業(yè)的一切資金收付活動都集中在企業(yè)財務部門，各分支機構或子公司不單獨設立帳號，現(xiàn)金收付的批準權高度集中在經營者或其授權的代表手中。 ? 缺點：不利于調動各層次開源節(jié)流的積極性，影響層次經營的靈活性和財務效率。 ? ? 以上兩種方式適用于同城或相距不遠的企業(yè)或集團。它通常設立于財務部門內，是一個獨立運行的職能機構。 ? 收支兩條線 ? 該種方式下，企業(yè)總部與成員單位內部資金集成示意圖： ? 企業(yè)集團財務部 ? ? 信息傳遞 調度資金 ? 銀行網絡結算中心 ? 收支兩條線 ? A子公司 C子公司 ? B子公司 ? （ 4）設立內部銀行方式 —— 它是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構。具體包括： ? ◆ 設立內部結算賬戶； ? ◆ 發(fā)放內部貸款； ? ◆ 發(fā)行內部銀行支票和貨幣在內部結算使用； ? ◆ 統(tǒng)一對外籌措資金； ? ◆ 制定內部結算制度，監(jiān)督結算業(yè)務資金流動的合理性； ? ◆ 建立信息反饋系統(tǒng)。 ? ★ 相對分散模式 —— 只集中控制重大投資、對外融資和納稅權； ? 如金陵石化。如日本索尼集團。 上述五種模式設立及運用條件比較表： 對成員的權力安排 結算中心的功能 與集團的關系 配套的組織形式 與銀行的關系 技術支持 效果評價 統(tǒng)收統(tǒng)支模式 高度集中 存放現(xiàn)金 存在于集團之中 職能式 緊密 手工操作 完全控制但僵硬 撥付備用金模式 一定范圍的靈活 報銷中心 存在于集團之中 職能式 緊密 手工操作 適當靈活 結算中心模式 集權與分權結合 結算中心、現(xiàn)金調控中心、貸款中心 存在于集團之中 事業(yè)部制 半緊密 網絡化 資金的有效與均衡 內部銀行 集權與分權結合 結算中心、集團貨幣發(fā)行中心、貸款中心 存在于集團之中 事業(yè)部制 半緊密 網絡化 銀行化管理，資金使用高效 財務公司 分權 投資中心、信息中心、籌資中心 獨立于集團或相互滲透 非銀行的金融機構 松散的 財務機構與銀行聯(lián)網 完全市場化管理 項 目 現(xiàn)金 銀 行 存 款 備 注