【正文】 、“溢價”、“折價”和“應計利息”等三級明細賬進行明細核算。 ? 5．處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。 ? 4．金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。 ? 金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。 ? 2．采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資 單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。 ? 1．采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或 收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。 ? 【 例 6】 某商業(yè)銀行將 6個月前購入的賬面成本為50500元的短期股票售出，收到價款 52021元。 ? 【 例 5】 承前例，該商業(yè)銀行 7月 2日收到分來的債券利息收入 15000元。對于前者，在取得時已記入“應收股利”、“應收利息”賬戶，在實際收到這部分現(xiàn)金股利和利息時，應沖減“應收股利”、“應收利息”賬戶。會計處理如下： ? 已到付息期尚未領取的債券利息＝ 500000 6％ 6247。 ? 【 例 4】 某商業(yè)銀行 7月 1日從證券市場以515000元的價格購入同年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券，債券利息按每半年收取，到期收回本金，債券年利率 6％，該債券票面價值為 500000元，另支付相關稅費 2500元。該批債券的買入價為50000元，另付手續(xù)費等相關費用 500元。 ? 【 例 3】 某商業(yè)銀行 6月 1日從證券市場購入同年 1月 1日發(fā)行的 3年期國庫券一批，準備作為短期投資。乙股份公司已于 3月 5日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 。會計處理如下： 借：短期投資 —— 股票投資 60500 貸：銀行存款 60500 ? 如果短期股票投資實際支付價款中包含已經(jīng)宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款扣除已經(jīng)宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，借記“短期投資 —— 股票投資”賬戶，按已經(jīng)宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利數(shù)額，借記“應收股利”賬戶，按實際支付價款，貸記“銀行存款”賬戶。以購買股票的形式進行短期投資，應按照購入股票時的投資成本作為短期投資入賬，借記“短期投資 —— 股票投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 二、短期投資的核算 ? 對短期投資業(yè)務進行核算 ， 企業(yè)應設置 “ 短期投資 ” 、 “ 短期投資跌價準備 ” 、 “ 應收股利 ” 、“ 應收利息 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目 。 ? （ 3）長期債權投資損益確定 ? 由于債券的發(fā)行價格有平價、溢價和折價三種，商業(yè)銀行購買長期債券也存在面值購入、溢價購入和折價購入三種。 ? （ 2）長期股權投資損益確定 ? 長期股權投資根據(jù)不同情況采用成本法或權益法核算，在不同核算方法下?lián)p益的確認有所不同。期末計提短期投資跌價損失時，以沖減后的短期投資賬面余額作為新的成本，與市價進行對比。因此，在實際收到時沖減“應收股利”或“應收利息”賬戶，不作為投資收益處理。在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。 ? 2．投資期末計價 ? 金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。 ? （ 3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 ? （ 1）以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。這部分款項應計入應收股利或應收利息 。 ? 短期投資取得時的成本是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。按照投資性質(zhì)，長期投資可分為長期股權投資和長期債權投資兩種。長期投資是指企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的投資。第九章 其他資產(chǎn)業(yè)務核算 ? 第一節(jié) 對外投資業(yè)務的核算 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 ? 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 第一節(jié) 對外投資業(yè)務的核算 ? 一 、 對外投資概述 ? 二 、 短期投資的核算 ? 三 、 長期投資的核算 一、對外投資概述 ? （一）對外投資業(yè)務的分類 ? 根據(jù)持有期限的不同，投資可以分為短期投資和長期投資。短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)但持有時間不超過 1年的投資。 ? 按照投資性質(zhì)，短期投資可以分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。 ? （二）對外投資核算的主要內(nèi)容 ? 1．初始投資成本的確定 ? 企業(yè)進行短期投資時，應以短期投資取得時的成本入賬。但實際支付的價款所包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領取的債券利息不構(gòu)成投資成本。 ? 長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。 ? （ 2）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。 ? （ 4）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉(zhuǎn)股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。提取或沖減的短期投資跌價準備，直接計入當期投資收益。 ? 金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備。 ? 3．投資損益的確定 ? （ 1）短期投資損益確定 ? 短期投資購入時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領取的債券利息，屬于購入時墊付的資金，購入時作為債權入賬。 ? 除取得時已計入應收項目的股利和利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面計窄。 ? 在短期投資持有期間獲得的股票股利，不做賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。我們將在本節(jié)第三部分中作詳細介紹。在面值購入時，按面值與票面利率的乘積確認投資收益；在溢價購入時，按票面利息與溢價攤銷的差額確認投資損益；在折價購入時，按票面利息與折價攤銷的合計數(shù)確認投資損益。 ? （一）短期投資的成本確認 ? 1．短期股票投資。 ? 【 例 1】 某商業(yè)銀行從證券市場上購入甲股份公司股票10000股．每股價格為 6元，另付稅費 500元，共支付價款 60500元。 ? 【 例 2】 某商業(yè)銀行于 3月 10日從證券市場購入乙股份公司股票 6000股，每股買入價 5元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費 600元。會計處理如下： 借：短期投資 —— 股票投資 28800 應收股利 1800 貸：銀行存款 30600 ? 2．短期債券投資 ? 企業(yè)以購買債券的形式進行短期投資，應按照購入債券的投資成本作為短期投資的價值入賬，借記“短期投資 —— 債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。債券年利率 8％，到期一次還本付息。會計處理如下： ? 借：短期投資 —— 債券投資 50500 貸：銀行存款 50500 ? 如果短期債券投資實際支付的價款中包含已到付息期尚未領取的債券利息，應按實際支付價款扣除該利息后的差額，借記“短期投資 —— 債券投資”賬戶，按該利息數(shù)額，借記“應收利息”賬戶，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”賬戶。該企業(yè)購入該債券但不準備長期持有。 12＝ 15000（元） ? 該項短期投資成本 =515000+250015000=502500（元） ? 借：短期投資 — 債券投資 502500 應收利息 15000 貸：銀行存款 517500 ? （二）短期投資的損益確認 ? 1．收到短期投資的現(xiàn)金股利和利息 ? 企業(yè)收取短期投資的現(xiàn)金股利和利息包括兩部分內(nèi)容：一部分是取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或