【正文】 要條件。 計(jì)量屬性也稱(chēng)計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。 15 第二節(jié) 資產(chǎn)計(jì)量屬性 6． 2． 1資產(chǎn)計(jì)量的概念 資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述，是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過(guò)程。 14 “未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在： (1)交易活動(dòng)立足于過(guò)去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn) 資產(chǎn)及其變動(dòng)的惟一計(jì)量依據(jù) ，從而使也能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實(shí)不符，信息失真。 按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即 可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性 的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來(lái)自于取得資產(chǎn)的交易活動(dòng)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。 只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)。 12 第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán) 資產(chǎn)的法律特征。 這些特征是當(dāng)代人們對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 10 二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益決定論。 資產(chǎn) 被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。 資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果 ，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 遞延費(fèi)用是過(guò)去交易引起的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。 將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因?yàn)閺囊粋€(gè)贏利性企業(yè)來(lái)看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來(lái)，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源、信息資源等，但沒(méi)有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的特征。 認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)。 IASC也認(rèn)為： 資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過(guò)去活動(dòng)的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來(lái)將流人該企業(yè)。而且也會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)基本概念的混淆。 將 資產(chǎn)作為未耗用的成本 ，從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來(lái)看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒(méi)有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。 純粹是從 會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)角度 去定義資產(chǎn)，而并沒(méi)有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來(lái)什么。雖然指出了資產(chǎn)對(duì)人有用的屬性，但與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的資產(chǎn)概念有明顯的不同。 4 6． 1． 1 資產(chǎn)的概念 未來(lái)勞務(wù)觀點(diǎn) 主張這種觀點(diǎn)的是 John D． Canning 1929年他在 《 會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué) 》 中將資產(chǎn)解釋為： “資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)勞務(wù) (對(duì)那些由合同而產(chǎn)生的未來(lái)勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分 )，這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)。1 會(huì)計(jì)理論 ： ； :； ： 2 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 內(nèi)容提要 6． 1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 6． 1資產(chǎn)計(jì)量屬性 6． 3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 6． 4 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題 3 第一節(jié) 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 在會(huì)計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。 資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定 ?！? 資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識(shí)，認(rèn)為 資產(chǎn)是勞務(wù) 。 5 借余觀點(diǎn) 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì) 1953年所發(fā)布的“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”，認(rèn)為： 凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額 (應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外 )都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來(lái)所發(fā)生的費(fèi)用支出。 6 成本觀點(diǎn) 將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱(chēng)為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱(chēng)為資產(chǎn)。 把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來(lái)，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是 沒(méi)有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力 。 7 經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn) 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì) 認(rèn)為： 資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ： 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。 8 經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn) FASB在 1985年的第六號(hào) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào) 》 資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。 能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。 9 6． 1． 2 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論； 早期的對(duì)資產(chǎn)的表述，即 “借余觀點(diǎn)” 。具體說(shuō)來(lái)，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶(hù)的借方余額，以在未來(lái)期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 FASB第 6號(hào) 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告 》 概括出了資產(chǎn)的如下特征： (1)它蘊(yùn)蓄著可能的 未來(lái)利益 ； (2)某一特定個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán) ； (3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。 11 第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來(lái)利益 資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件 資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來(lái)而具有的一種能力，這種能力將來(lái)能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)未來(lái)的利益必須歸屬于特定的個(gè)體或企業(yè)，應(yīng)具有排它性。 控制權(quán) 是指企業(yè)對(duì)特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。 13 第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生． 與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 交易活動(dòng) 不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)具備