【正文】 投資 ─對 H公司投資 130 000 注：投資收益共計 210 000元，前面已作賬投資收益 190 000元，剩余 200 000元 （ 4）Ｍ公司收到Ｈ公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 000 四、收回投資的核算 收回長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 銀行存款 等賬戶，按投資的賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按其差額，貸記或借記 投資收益 賬戶。 （ 3） 20 8年Ｍ公司應(yīng)收到的股利 15萬元（ 150萬元 10％），此時Ｍ公司從 20 6年至 20 8年間Ｈ公司取得的股利累計數(shù)為 34萬元（ 19萬元＋15萬元），但是，Ｈ公司接受Ｍ公司投資以后的累計凈收益中屬于Ｍ公司享有的份額只有 21萬元（ 300萬元－ 160萬元＋ 70萬元） 10％，Ｍ公司2020年收到的股利中有 13萬元屬于投資之前的利潤分配。 （ 1） 20 7年Ｈ公司發(fā)生虧損 160萬元，成本法下，Ｍ公司不用作賬。投資企業(yè)在收到屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。 （ 1） 20 6年Ｈ公司實現(xiàn)的凈利潤 300萬元，成本法下Ｍ公司不用作賬 （ 2）Ｈ公司宣告從中拿出 190萬元發(fā)放股利，Ｍ公司應(yīng)得股利數(shù)額為 19萬元（ 190萬元 10%）。被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資企業(yè)作投資收益入賬，被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做賬務(wù)處理。見教材 115頁 【 例 63】 Z公司以專利權(quán)和設(shè)備對 Y公司投資（與專利權(quán)和設(shè)備有關(guān)的資料見 116頁如表 61，單位：萬元），取得 Y公司 11%的股份，對 Y公司沒有重大影響。見教材 115頁 【 例 62】 C公司以一批存貨對 D公司投資，存貨的賬面價值為 40萬元，公允價值為 50萬元，增值稅率17%， C公司占 D公司 12%的股份，無重大影響。 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 （三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，應(yīng)按照付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算。 借：應(yīng)收股利（銀行存款） 貸：投資收益 長期股權(quán)投資 二、發(fā)生對外投資的核算 發(fā)生投資時，按實際成本入長期股權(quán)投資賬。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”的成本。在成本法下，“長期股權(quán)投資”賬戶投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動的影響。“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。 處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。該賬戶核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。對于長期股權(quán)投資而言，投資損益的確認與核算方法存在著密切聯(lián)系。 （二）“投資收益”賬戶。在投資期間內(nèi)該賬戶的具體登記方法不僅取決于實際投資額的變化，還取決于長期股權(quán)投資的核算方法。該賬戶反映企業(yè)以購買股票方式或其他股權(quán)投資方式而投出的資金、投資變動和投資收回。具體如下： （一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算； （二）投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算； （三）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。不同的核算方法直接影響著長期股權(quán)投資的后續(xù)計量和各期投資收益的確認。 當(dāng)然，上述重大影響與無重大影響的劃分不是絕對的，有無重大影響需要根據(jù)多種因素進行綜合判斷，如投資額占對方有表決權(quán)資本總額的比例、被投資方股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程及契約的有關(guān)規(guī)定等。一般而言，具備以下情形之一者，可視為投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響： 1．投資企業(yè)直接或通過子公司間接地擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的 20%以上； 2．投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例在所有投資者中居最高； 3．投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間有重要的交易； 4．投資企業(yè)按聯(lián)營契約的規(guī)定擁有經(jīng)營權(quán)。例如， X公司與 Y公司共同出資組建 Z公司， X公司與 Y公司各持有 Z公司50%的股份，則 X公司由公司與 Y公司共同控制。 （二）共同控制。 4．在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 3．有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。例如， M公司擁有 N公司48%的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議， N公司的董事長和總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)均由 M公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責(zé) N公司的經(jīng)營管理。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有D公司 53％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明 A公司實質(zhì)上控制 D公司。例如， A公司擁有 D公司 35％的表決權(quán)資本， B公司擁有 D公司 18％的表決權(quán)資本， C公司擁有 D公司 47％的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然未取得被投資企業(yè) 50%以上有表決權(quán)的資本，但具備下列條件之一的，也表明投資企業(yè)對被投資單位具有實質(zhì)控制權(quán)。當(dāng)投資企業(yè)直接或通過子公司間接地擁有被投資單位有表決權(quán)資本總額的 50%上，被視為對被投資企業(yè)有控制能力。 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 長期股權(quán)投資的核算中應(yīng)解決兩個基本問題，一是合理確定投資的入賬價值； 二是根據(jù)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系選用恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒?。從法律上講，股票投資的投資方最終按投資額占對方資本總額的比例享有經(jīng)營管理權(quán)、收益權(quán)和虧損分擔(dān)責(zé)任 （二）其他長期股權(quán)投資 其他投資是企業(yè)在聯(lián)營、合資過程中以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實物投資或以無形資產(chǎn)投資。 二、本章應(yīng)該掌握的問題 （一）投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法 （二）長期股權(quán)投資核算的成本法 （三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （五）長期股權(quán)投資減值 三、本章的難點問題 （一）長期股權(quán)投資核算的成本法 （二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （三）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 四、本章教學(xué)的內(nèi)容 第一節(jié) 投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系以及核算方法 一、長期股權(quán)投資的分類 長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資兩類： （一）長期股票投資 長期股票投資是通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。第六章 長期股權(quán)投資 一、本章學(xué)習(xí)目標 長期股票投資是通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。通過本章的學(xué)習(xí) ,同學(xué)們應(yīng)了解長期股權(quán)投資的分類以及投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系；掌握成本法和權(quán)益法的適用條件、操作要點以及長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理。與交易性股票投資不同的是，企業(yè)作為長期股票投資而購入的股票不打算在短期內(nèi)出售，不是通過獲取股票買賣價差來取得投資收益，而是在較長的時期內(nèi)取得股利收益或?qū)Ρ煌顿Y方實施控制，使被投資方作為一個獨立的經(jīng)濟實體來為實現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標服務(wù)。在其他長期股權(quán)投資中，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間同樣存在著所有權(quán)關(guān)系，有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理并按投資比例分亨被投資企業(yè)的收益、承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營損失。長期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方投資額占對方有表決權(quán)資本總額的比例以及對被投資方的影響程度，可將投資方與被投資方的關(guān)系分為控制、共同控制、重大影響和無重大影響四種類型： （一）控制 控制指一個企業(yè)能夠統(tǒng)馭另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，借此從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂频男再|(zhì)是一種權(quán)力，這種權(quán)力是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。 1．通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%以上的表決權(quán)。A公司與 B公司達成協(xié)議， B公司對 D公司的表決權(quán)由 A公司行使。 2．根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。在這種情況下， M公司雖然只擁有 N公司 48%的表決權(quán)資本，但由于 N公司的董事長和總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)均由 M公司派出，M公司可以通過其派出的董事長和總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)對 N公司進行經(jīng)營管理和監(jiān)控，從而實現(xiàn)對 N公司的財務(wù)和經(jīng)營決策實施控制，則表明 M公司實質(zhì)上控制 N公司。例如，雖然投資企業(yè)只擁有被投資單位 50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 50%或50%以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營決策，使其達到實質(zhì)上的控制。共同控制是指被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定，任何一方都不能獨自控制。 （三）重大影響 重大影響指投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但不是對決策的控制和共同控制。 （四）無重大影響 當(dāng)投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的比例低于 20%時，通常視為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響。 三、長期股權(quán)投資核算方法的選擇 長期股權(quán)投資核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系是選確定長期股權(quán)投資核算方法的重要依據(jù)。 四、賬戶設(shè)置 為反映長期股權(quán)投資的發(fā)生、投資額的增減變動、投資收回以及投資損益，會計核算上應(yīng)設(shè)置以下賬戶： （一）“長期股權(quán)投資”賬戶。對外投資時按投資的實際成本記入該賬戶的借方，收回投資時記入該賬戶的貸方?！伴L期股權(quán)投資”賬戶按被投資單位進行明細核算。該賬戶反映企業(yè)對外投資所發(fā)生的損益，取得投資收益時記入該賬戶貸方，發(fā)生的投資損失記入該賬戶借方。 （三）“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 資產(chǎn)減值損失 賬戶，貨記“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法 一、成本法的概念 成本法指以長期股權(quán)投資的實際成本的增減作為登記“長期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)，發(fā)生長期股權(quán)投資時記入該賬戶借方，減少投資時記入該賬戶貸方，借方余額表示實際的投資成本。 （一）成本法下設(shè)置的賬戶 1．設(shè)置“長期股權(quán)投資 — 股票投資”賬戶 2．成本法一般情況下的賬務(wù)處理 （ 1）成本法下投資時： 借：長期股權(quán)投資 — 股票投資 貸：銀行存款 （ 2）如果被投資企業(yè)有盈利，成本法下投資企業(yè)不用作賬 （ 3）如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，成本法下投資企業(yè)應(yīng)作賬 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 4）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，成本法下投資企業(yè)不用作賬 3．在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 4．被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期“投資收益”。 借：應(yīng)收股利（銀行存款） 貸：投資收益 長期股權(quán)投資 4． 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。對于不同形式的