【正文】 收） ? 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 居民企業(yè) ? 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 非居民企業(yè) 10 （ 2）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全 1) 建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度 （第 10條） 2) 注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算 （第 9條） 3) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：有條件的資本化法 （第 7條） （換言之，企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的日常會(huì)計(jì)核算，須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會(huì)計(jì)規(guī)范） 11 （ 3）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 ? 申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照 稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 ，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫： ?“ 研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表 ” 12 2.“ 加計(jì)扣除”對(duì) 研發(fā)活動(dòng) 的認(rèn)定 （ 1）研究開發(fā)活動(dòng)的定義（第 3條） ? 為 獲得 科學(xué)與技術(shù) （不包括人文、社會(huì)科學(xué)） 新知識(shí) ， 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù) 新知識(shí) ，或 實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)） 而 持續(xù)進(jìn)行 的具有 明確目標(biāo) 的活動(dòng)。 7 （二） 研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù) ? 法律 ： 企業(yè)所得稅法 （第 30條第 1款） ? 法規(guī)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （第 95條） ? 部門規(guī)章： 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法 (試行 )》 （國稅發(fā)［ 2021］ 116號(hào)） 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 8 （三） 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn) ： ?圖示 ： 中介鑒證 ？ （ ） 3. 研發(fā)費(fèi)用？ 1. 企 業(yè) ？ 稅務(wù)部門 2. 研發(fā)項(xiàng)目？ 研發(fā) 財(cái)務(wù) 部門 部門 科技部門 9 1. 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？ ?第 2條： 適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 。1 研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 政策解讀 2 目 錄 ?導(dǎo)言 ?企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除 ?高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 ?需關(guān)注的重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題 3 ? 導(dǎo)言 ?研發(fā)活動(dòng)流程 ? 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓 研發(fā)材料 結(jié)果 1 非專利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化 研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果 2 自用 (投入生產(chǎn) ) 其他 研發(fā)失敗 4 ? 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策 ?針對(duì)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠： ? 研發(fā)投入環(huán)節(jié)： ?研發(fā)費(fèi)稅前扣除 ? 研發(fā)成果 (技術(shù) ) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)： ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 ?針對(duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠： ? 高新技術(shù)企業(yè)： 優(yōu)惠所得稅稅率 15%； 5 ?研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法 ?研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法： ? 費(fèi)用化處理 ? 資本化處理 ? 有條件的資本化處理 6 一、 企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除 （一）研發(fā)費(fèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容 ： ? 開發(fā) 新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 發(fā)生的 研究開發(fā)費(fèi)用 ,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 加計(jì)扣除。 ? 加計(jì)扣除： ?未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除； ?形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 （ 1）必須是居民企業(yè) 。 基礎(chǔ)研究 試驗(yàn)發(fā)展 應(yīng)用研究 自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會(huì)科學(xué) 13 ?其中： ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)） ：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展） ?是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì) 本地區(qū) （省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市） 相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用 。 14 （ 2)研究開發(fā)活動(dòng)的范圍 ： （第 4條） 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2021年度） 1. 電子信息技術(shù) 1. 信息 2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù) 2. 生物 3. 航空航天技術(shù) 3. 航空航天 4. 新材料技術(shù) 4. 新材料 5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè) 5. 先進(jìn)能源 6. 新能源及節(jié)能技術(shù) 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè) 7. 資源與環(huán)境技術(shù) 7. 先進(jìn)制造 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 8. 節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用 9. 海洋 15 (3)不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策 ?自主研發(fā)項(xiàng)目： （第 4條） ? 就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 ?委托研發(fā)項(xiàng)目 ： （第 6條） ? 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 16 ?集中研發(fā)項(xiàng)目 （第 1518條） ? 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其 實(shí)際發(fā)生 的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂? （ 2）自主、委托、合作研究開發(fā) 項(xiàng)目計(jì)劃書 和研究開發(fā)費(fèi) 預(yù)算 。 （ 4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 ? 研發(fā)費(fèi)用資料： ?自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表 ? 對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供： 受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 20 3. 申報(bào)方式： ? 預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)； ? 年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。 其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于 60% （服務(wù)）