【正文】 報更方便。 xiongxiao 17 （三）制約稅收征管模式選擇的因素 ? 稅收管理模式選擇主要受征稅技術(shù)、管理水平、職能目標(biāo)約束。 xiongxiao 15 （ 3）自主申報模式 ?優(yōu)點是國家便于實施綜合課稅和稅收優(yōu)惠， ?缺點是不便于控制稅源，并將大大增加稅務(wù)部門的工作量，增加征稅成本，如果稽查不力，還可能出現(xiàn)大規(guī)模的偷漏稅現(xiàn)象。 ?缺點是不便于進行綜合課稅，不能根據(jù)納稅人的實際情況進行必要的調(diào)整，難以實施稅收優(yōu)惠政策，容易出現(xiàn)不公平課稅現(xiàn)象。 xiongxiao 12 （二）稅收征管模式類型 ?按稅款征收形式不同 –源泉扣繳方式、委托代征方式和自主申報方式； ?按對電子計算機的依賴程度， –人工征稅、人機結(jié)合、電子稅收方式。 xiongxiao 11 二、稅收征管模式 ? （一）稅收征管模式概念 ? 稅收征管模式是指為了實現(xiàn)稅收征管目的，稅收部門在稅收征管活動中所采用的征管具體形式、方法和措施。 ?（ 2）稅收咨詢服務(wù)。 ? （ 6）復(fù)議與訴訟。 ? （ 5）稅務(wù)檢查。 ? （ 4）稅款征收。 ? （ 3）納稅申報。 – 主要包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記。 ? （ 5）增加公民納稅意識。 ? （ 3）實現(xiàn)調(diào)控功能。 xiongxiao 8 （二）稅收征管目的 ? 稅收征管是稅收管理的核心，在整個稅收管理工作中具有非常重要的意義： ? （ 1）取得稅收收入。 ? 政府與稅務(wù)部門之間為委托代表關(guān)系 ? 稅務(wù)部門與納稅人之間為征納關(guān)系 ? 政府與納稅人之間為委托代表關(guān)系。 ? 征稅活動中信息的不對稱對征納博弈產(chǎn)生重要影響，征納雙方都存在使用信息優(yōu)勢獲取信息租金的可能 ? 雙方合謀損害國家利益，造成稅收流失。 ?稅收征管依據(jù)的法律主要有：《 稅收基本法 》 、 《 稅收征管法 》 和 《 稅收單行法 》 。 ?凡是與稅收活動相關(guān)的單位與個人可以成為稅收征管所要涉及的對象，但稅收征管管理的不是單位或人。理解稅收征管概念要點為： xiongxiao 3 （ 1）稅收征管的主體是國家 ?國家被稱為廣義征稅人。xiongxiao 1 第 18章 稅收征管制度 本章要點 稅收征管概述 稅收征管理論 我國稅收征管 xiongxiao 2 第 1節(jié) 稅收征管概述 ? 一、稅收征管概念 ? （一）概念及理解 ? 稅收征收管理是指稅務(wù)部門代表國家行使執(zhí)法權(quán)，指導(dǎo)納稅人依法履行納稅義務(wù)，并對稅收活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的過程。稅收征管制度則是把稅收征管活動法制化和制度化。 ?各級稅務(wù)部門稱為狹義征稅人或征稅人 xiongxiao 4 （ 2）稅收征管的對象是稅收活動 ?稅收征管不是管人，而是管理與稅收有關(guān)的活動。 xiongxiao 5 （ 3）稅收征管的依據(jù)是稅收法律 ?稅收征管的主要任務(wù)是實現(xiàn)依法賦予的稅收執(zhí)法權(quán)，因此法律是稅收征的基本依據(jù)。 xiongxiao 6 （ 4）稅收征管活動存在信息不對稱 ? 征稅人不知道納稅人信息、納稅人不知道征稅人信息。 xiongxiao 7 （ 5）稅收征管活動是一個不對等的博弈活動 ? 稅收征管活動涉及三方當(dāng)事人：政府、稅務(wù)部門和納稅人。 ? 三方的權(quán)利與義務(wù)是不對等的。 ? （ 2）貫徹國家政策。 ? （ 4）監(jiān)督經(jīng)濟運行。 xiongxiao 9 （三）稅收征管基本內(nèi)容 ? （ 1）稅務(wù)登記。 ? （ 2）賬簿及憑證管理。 – 按申報時間，可以將納稅申報分為正常申報與延期申報；按申報方式可以分為窗口申報、郵寄申報、電子申報和其他申報。 – 主要包括自主申報、代扣代繳、委托征收、核定征收和強制征收五種方法。 – 檢查的形式有靜態(tài)檢查、與動態(tài)檢查。 xiongxiao 10 （四）稅收服務(wù) ?各個國家稅收服務(wù)的具體內(nèi)容存在較大差異，但總體來說包括以下部分： ?（ 1）稅收宣傳。 ?（ 3）納稅申報服務(wù)。 ? 對稅收管理形式和稅收管理方法的規(guī)定通常是稅收征管模式的主要標(biāo)志。 xiongxiao 13 （ 1）源泉扣繳模式 ?優(yōu)點是便于控制稅源，征稅效率較高，征管費用較低。 xiongxiao 14 （ 2）委托代征模式 ? 委托代征模式將征稅權(quán)的再次進行委托代理，引進大的量的非專業(yè)化征稅單位或個，可以增加征稅服務(wù)的競爭，提高征稅效率； ? 同時也可能導(dǎo)致進一步的道德風(fēng)險，出現(xiàn)更大范圍的稅收流失與社會不公。 xiongxiao 16 （ 4）人工征稅與電子稅務(wù)模式 ?人工征稅模式是指稅務(wù)部門征稅工作，包括稅務(wù)登記、稅款征收、稅收檢查等工作主要以人工為主 ?電子稅收模式則主要以電子計算機為主要征稅模式，而人機結(jié)合模式則介于兩者之間。 ? 如果征稅技術(shù)水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申報、電子稅務(wù)征稅模式，反之，則多采用源泉扣繳與人工征稅模式。 xiongxiao 18 第 2節(jié) 稅收征管理論 ?稅收遵從理論 ?檸檬模型及應(yīng)用 ?征納博弈模型及應(yīng)用 xiongxiao 19 一、稅收遵從理論簡介 ? 稅收遵從的研究始于二十世紀(jì)七十年代的美國，是以研究偷逃稅為起點的。稅收遵從研究的一個重要進展是引入了行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)等學(xué)科理論與研究方法 xiongxiao 20 （一）期望理論 (Prospect Theory) ? 期望理論是丹尼爾 ?卡恩曼（ ）與他的合作者特維爾斯基 ()提出的。 ? 期望理論提出了人類行為的確定性效應(yīng)、表述性效應(yīng)、參照水平和分離性效應(yīng)。表述性效應(yīng)是指決策受到表述形式的影響。 xiongxiao 21 （二）威懾理論 (Deterrence Theory) ?威懾理論主要研究懲罰對非法或非期望行為的威懾作用。 – Scott和 Grasmick發(fā)現(xiàn)偷逃稅與逃稅者對相應(yīng)懲罰的理解存在強烈的關(guān)聯(lián)，當(dāng)懲罰的威脅提高，偷稅的傾向降低。 ?目前稅收認(rèn)知結(jié)構(gòu)理論還不夠完善。 –由于信息不對稱，使委托代理合同的實施依賴代理人的“道德自律”。 xiongxiao 24 二、檸檬模型及應(yīng)用 ?（一）檸檬模型 ?阿克勞夫（ Akerlof,1970）的檸檬模型（ lemons model）。這時凡是應(yīng)納稅額 θET的納稅人都會同意征稅人的提議，而凡是應(yīng)納稅額 θET的納稅人都會要求降低稅負(fù)。 xiongxiao 26 三、征納博弈模型及應(yīng)用 ?（一）博弈順序 ?由于征納雙方信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果： – 一是（納稅人偷稅、征稅人未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）； – 二是（納稅人偷稅、征稅人發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅）； – 三是（納稅人不偷