【正文】 的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。 盈利性 要求以科學(xué)的方法管理信貸措施，保證信貸資金的投入必能帶來 收益 。 發(fā)放貸款 的原則 盈利性 安全性 流動性 安全性 是要求嚴(yán)格控制 貸款對象 ，以科學(xué)方法評估 貸款風(fēng)險 、監(jiān)督貸款有效使用，避免貸款遭受損失。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 貸款業(yè)務(wù)概述 ? 信用貸款的核算 ? 擔(dān)保貸款的核算 ? 抵債資產(chǎn)的核算 ? 貸款利息的核算 ? 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算 ? 受托貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算 框架結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款業(yè)務(wù)的含義 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 通過本章的學(xué)習(xí)，了解貸款的分類和核算要求，重點掌握信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算手續(xù)。同時，掌握貸款利息及貸款損失準(zhǔn)備金的具體處理與核算。貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限償還本息的貨幣資金。 流動性 是指商業(yè)銀行能夠隨時滿足客戶提取存款等要求的能力。 二、貸款的種類 ，分為短期、中期和長期貸款 （或風(fēng)險程度）分類，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款 ，可以分為自營貸款和委托貸款 4. 按貸款的保障程度，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn) 短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi) (含一年 )的貸款。 中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下 (含五年 )的貸款。 長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。 （或風(fēng)險程度）分類 “五級分類法 ” ： 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 不良貸款 國際上公認的對銀行業(yè)審慎監(jiān)管的辦法，我國從 2021年1月 1日實施。 貸款的五級分類方法有利于加強信貸的風(fēng)險管理，提高貸款質(zhì)量；也有利于金融監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行繼續(xù)、有效的金融監(jiān)管；同時也為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)。 正常貸款的特征是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。 關(guān)注貸款的特征是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。 次級貸款的特征是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。 ④ 可疑貸款： 指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。只是因為借款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 損失貸款的特征是借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款。 思考：一家公司已停產(chǎn) 2年，而其項目貸款 3418萬元，還有 1000萬元貸款未到期，按 5級貸款分類和應(yīng)劃分為哪一級貸款？ （ 1）自營貸款 ——是商業(yè)銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由商業(yè)銀行承擔(dān)，并由商業(yè)銀行收取本金和利息。商業(yè)銀行發(fā)放委托貸款，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。 （ 2)擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。從 2021年 11月份實行適度寬松的貨幣政策以來，以銀行承兌匯票為主體的票據(jù)融資業(yè)務(wù)呈井噴式發(fā)展在當(dāng)期新增貸款中的比重，接近 30%。 對于銀行來講，票據(jù)融資具有風(fēng)險度低、期限短、周轉(zhuǎn)快、成本收益穩(wěn)定以及利于滿足監(jiān)管指標(biāo)等特點 ，使其成為商業(yè)銀行短期內(nèi)調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、管理流動性的一種重要手段，而當(dāng)前的流動性充裕起到了推波助瀾的作用。對于持票企業(yè)，貼現(xiàn)利率遠低于貸款利率，且貼現(xiàn)手續(xù)簡便，資金一般當(dāng)天或第二天便可以到賬，而貸款審批期限一般在 10天以上。當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時 ,應(yīng)單獨核算。 貸款為應(yīng)計時，先息后本，為非應(yīng)計時，先本后息。 在按五級分類計算的不良貸款率方面，截至 2021年底民生銀行為 %，浦發(fā)銀行為%。 貸款五級分類是靠人為的主觀估計劃分的，具有很強的主觀性的。 因此，比較兩個銀行的 “ 非應(yīng)計貸款 ” 顯得更有意思。這一指標(biāo)由于有時間（逾期 90天）這一客觀標(biāo)準(zhǔn)，所以具有很強的客觀性。非 /不良比為 。非 /不良為 。如果用非應(yīng)計貸款去除以貸款總額，則民生為%。雖然不能就此說明浦發(fā)的真實不良率一定好于民生，但可以明顯看出民生銀行五級分類的不良貸款劃分遠不如浦發(fā)謹慎。 對于逾期貸款，還應(yīng)按貸款逾期情況設(shè)置“ 逾期貸款 ” 、 “ 非應(yīng)計貸款 ” 兩個明細科目。 （ 2）應(yīng)收利息 ——核算發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、存放中央銀行款項、拆出資金等當(dāng)期應(yīng)收的利息。（貸款本金 名義利率） （ 3）利息收入 ——損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入。 信用貸款采用 逐筆核貸 方式發(fā)放。 信用貸款核算中的原則： ? 信用貸款發(fā)放時，貸款應(yīng)一次轉(zhuǎn)入借款單位的結(jié)算存款戶后才能使用，不能在貸款中直接支付； ? 收回時，由借款單位開具支票，從基本存款賬戶中直接扣收； ? 貸款利息一般由銀行按季代收，個別為利隨本清。 借：貸款 —— 本金 200萬 貸：吸收存款 —— 本金 200萬 例題 1： 2021年 1月 1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期限 2年，合同利率 10%，按年計結(jié)息。每年對貸款進行減值測試一次。 交易成本 =2 000 %=55（萬元） 貸款初始確認金額 =2 000－ 55=1 945（萬元） 設(shè)實際利率為 i，則 1 945=2 000 （ 1+5%） 3247。 （ 1+i） 3 =（ 1+i） 3 i=6% 實際利率：未來的現(xiàn)金流量（本金 +利息）的現(xiàn)值 =金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值（實際收到的貸款金額） 借：貸款 —— 本金 2 000萬 貸：吸收存款 2 000萬 貸款 —— 利息調(diào)整 55萬 二、貸款利息的核算 （一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定 ，應(yīng)根據(jù)人行規(guī)定的利率及浮動幅度加以確定。 ，遇利率調(diào)整，應(yīng)從 新年度 開始按調(diào)整后 的利率計息。 （二）貸款利息的計提 ——未減值貸款 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認和計量 》商業(yè)銀行發(fā)放的貸款的后續(xù)計量，應(yīng)當(dāng)采用 實際利率法 ，按攤余成本 進行計量。 本期應(yīng)收利息 =貸款合同的本金 名義利率 資產(chǎn)負債表日： 借：應(yīng)收利息 （合同本金 名義利率） 貸：利息收入 （貸款攤余成本 實際利率） 按其差額 ，借記或貸記：貸款 —— 利息調(diào)整 合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。 應(yīng)收利息 =累計未計息日積數(shù) 日利率 日利率 =月利率 247。 2. 利隨本清：指銀行按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息，利用下列公式計算利息。 例：新興公司歸還去年 8月 10日借款 100 000元，貸款期為 10個月，利率為 % ，辦理還款手續(xù)。 12=4 425（元） 貸款利息 =貸款本金 貸款時期 利率 借：吸收存款 ——新興公司 104 425 貸：貸款 ——新興公司 100 000 應(yīng)收利息