【正文】 單位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。臨時存款賬戶是存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。 《銀行賬戶管理辦法》將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付。 二、銀行存款的核算 (一）銀行存款賬戶的管理 銀 行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證?，F(xiàn)金 科目可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大，為了簡化核算工作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式定期或 月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表等，登記入賬。 。 坐支 現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入直接支付現(xiàn)金支出。庫存現(xiàn)金限額一經(jīng)核定，企業(yè)就必須按規(guī)定的限額控制庫存現(xiàn)金，超過庫存限額部分的現(xiàn)金必須在當(dāng)天或次日上午由企業(yè)解交銀行，以保證現(xiàn)金的安全。月份終了， 現(xiàn)金日記賬 的余額應(yīng)與 現(xiàn)金 總賬的余額核對相符。每日終了，應(yīng)計算全天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合 計數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符?，F(xiàn)金日記賬的收入和支出金額，應(yīng)根據(jù)審核無誤后的收款憑證、付款憑證登記。 (一 )現(xiàn)金的管理 由于現(xiàn)金是交換和流通的手段，又可當(dāng)作財富來儲藏，其流動性又最強(qiáng)，最容易被挪用和侵吞，因此必須建立一套完善而嚴(yán)密的現(xiàn)金管理制度，以確?，F(xiàn)金的安全與完整。 第二章 資 產(chǎn) 第二節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收項目 一、現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段，也是對其他資產(chǎn)進(jìn)行計量的一般尺度和會計處理的基礎(chǔ)，它可以隨時用來購買其他資產(chǎn)和清償債務(wù)，支付有關(guān)費(fèi)用。我國企業(yè)會計制度規(guī)定： 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量 。因此，一般都以歷史成本作為主要的計量方法，這是因為歷史成本是交易雙方所認(rèn)同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且，會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會對會計信息提出不同的要求。 資產(chǎn)的計量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報告。可靠計量，要求有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生或完成時所形成的各種交易價格。能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)確認(rèn)的必要條件。已確認(rèn)為資產(chǎn)的，也應(yīng)從賬面上 予以剔除。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來經(jīng)濟(jì)利益。 (二 )資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：第一符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計量。 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是企業(yè) 的一項勞動資產(chǎn)或勞動手段，其能夠在相當(dāng)長的生產(chǎn)經(jīng)營期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供連續(xù)服務(wù)、單位價值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營用的各種機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機(jī)器 、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 流動資產(chǎn)，是指可以在 1 年或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資 產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費(fèi)用、存貨等。為了正確認(rèn)識它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類。 綜上所述，《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務(wù)會計 報告條例》中對資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國資產(chǎn)定義的精華，進(jìn)一步向國際慣例靠擾，是我國會計理論和實務(wù)的重大突破。中國證監(jiān)會為此處罰了數(shù)家上市公司。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時候，確認(rèn)為一項損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 (三 )資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計在未來某個時點(diǎn)將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。也就是說資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果。這就意味著，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì) 利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。導(dǎo)致企業(yè)會計報表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實所造成的惡果。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國內(nèi)無法使用，無法收回的應(yīng)收賬款、各項資產(chǎn)減值以及開辦費(fèi)等資產(chǎn)項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為： 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利 ，這一定義，沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 。、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn) 的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會計理論和實務(wù)最關(guān)注的問題之一。在實務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資 產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。長期以來，有些企業(yè)賬面好看，實際虛資產(chǎn)很多，虛盈實虧很嚴(yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個億；還有些企業(yè)在建工程早就報廢了 ，還掛在賬上，等等。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為： 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ?？梢姡镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強(qiáng)調(diào)只有那些確實能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財務(wù)會計報告。如果資產(chǎn)定義忽略了 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。 二、資產(chǎn)的特征 具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征： (一 )資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。 (二 )資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。所謂帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。某項支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實物形態(tài)上仍然存在，但它 實際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在實際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。可見，某一項目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 三、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計量 (一 )資產(chǎn)的分類 企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的特點(diǎn)也各不相同。《企業(yè)會計制度》規(guī)定 在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動性進(jìn)行分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2021 元以上，并且使用年限超過 2 年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。 其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。根據(jù)確認(rèn)的兩項基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個項目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計量。任何一項資源，如果不具備未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，即便企業(yè)過去為取得該項資源曾發(fā)生過巨額耗費(fèi)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財產(chǎn)損失，以及實際上已沒有任何價值存貨 (如淘汰的電子產(chǎn)品 )和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。確認(rèn)資產(chǎn)還應(yīng)該符合可靠計量的要求。對各項資產(chǎn)如何計量，將在后面各節(jié)中詳細(xì)介紹。目前可供選擇的計量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn) 凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。我國資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。 在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時所確定的價值。由于現(xiàn)金是流動性最大的一種貨幣資金，企業(yè)必須對現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金能在經(jīng)營過程中合理地、通暢地流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效益，保護(hù)現(xiàn)金的安 全。 現(xiàn)金日記賬 ，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐筆登記 現(xiàn)金日記賬 。 現(xiàn)金日記賬 必須做到日清月結(jié)，賬款相符，嚴(yán)禁 白條 抵充庫存現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行處理。 。 ，一切付款均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因特殊情況需要 坐支 現(xiàn)金的，必須報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。 (二 )現(xiàn)金的核算 為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)會計制度設(shè)置了 現(xiàn)金 科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。 企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記 現(xiàn)金 科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記現(xiàn)金 科目。 企業(yè)在核算庫存現(xiàn)金時應(yīng)注意的是，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在其他應(yīng)收款 科目核算，或單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目核算，不在 現(xiàn)金 科目核算。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地