【正文】 司調(diào)整確立了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的未確認(rèn)投資損失 后，所有的上級(jí)公司不必對(duì)此進(jìn)行第二次調(diào)整。 少數(shù)股東有能力并且合同有規(guī)定負(fù)擔(dān)一部分未確認(rèn)投資損失時(shí)，可將合并凈資產(chǎn)同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東權(quán)益、將凈利潤(rùn)之上的同名項(xiàng)目轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東損益。 七、投資者不能全部享受子公司凈利潤(rùn)時(shí)的特殊處理。與此類似的還有承包者從凈利潤(rùn)之后獲取的承包所得。 八、關(guān)于內(nèi)部減值準(zhǔn)備的抵銷問題 合并范圍內(nèi)部交易產(chǎn)生的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則分別處理： 由于對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、內(nèi)部的往來已經(jīng)抵銷，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備必須抵銷。 ２、其次的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)體現(xiàn)兩個(gè)孰低原則：合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目的最后結(jié)果是集團(tuán)內(nèi)部成本（不含內(nèi)部毛利）和可變現(xiàn)凈值孰低，內(nèi)部 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷數(shù)是已提取的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和已抵銷的內(nèi)部毛利孰低；參見舉例十一。金額較小或影響較小的可不予考慮抵銷問題，金額較大或影響較大的比照上述內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷原則加上折舊攤銷等因素一并處理，抵銷方法適當(dāng)從簡(jiǎn)。 九、關(guān)于子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)問題 母公司的權(quán)益法核算時(shí)不考慮子公司的外幣報(bào)表折合差價(jià)。本方案所指的子公司的凈資產(chǎn)都不包括其外幣報(bào)表折合差價(jià)。原來合并報(bào)表時(shí)對(duì)子公司盈余公積實(shí)施還原恢復(fù)的被審計(jì)單位可以作出變更決定，不再對(duì)子公司盈余公積實(shí)施還原恢復(fù)。 十一、內(nèi)部核算單位匯總報(bào)表時(shí)有關(guān)合并報(bào)表原理的應(yīng)用。 十二、關(guān)于分層次多次合并報(bào)表問題 在分層次多次合并報(bào)表時(shí)本方案 對(duì)以下四個(gè)問題的處理規(guī)定為： 一，當(dāng)子公司與孫公司初步合并時(shí)有抵銷內(nèi)部利潤(rùn)或調(diào)整凈資產(chǎn)的分錄，造成初步合并報(bào)表的凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)不等于子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)同名項(xiàng) 6 目，當(dāng)母公司與子公司初步合并報(bào)表再做合并報(bào)表時(shí)，規(guī)定以子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)做凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的合并抵銷。 當(dāng)初步合并報(bào)表的凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)不等于子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)同名項(xiàng)目并且兩個(gè)差額也不相等時(shí)，同樣按照上述方法合并抵銷。 二，合并范圍內(nèi)投資雙方中的一方甚至雙方已被下一層次合并而消失或隱含，應(yīng)當(dāng)將投資余額及投資收益和少數(shù)股東權(quán)益及利潤(rùn) 抵銷。 三，原因同二的子公司盈余公還原恢復(fù)，如果母公司決定還原恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)以各層次的投資比例相乘以后之積予以還原恢復(fù)。 附錄： 舉例一：年度中間新增子公司的合并與抵銷 舉例二：年度中間減少子公司的合并與抵銷 舉例三：現(xiàn)金流量表間接法部分的抵銷 舉例四：一方售出存貨另一方購(gòu)作固定資產(chǎn)后現(xiàn)金流量表的抵銷 舉例五：合并工作底稿中借貸符號(hào)及增減運(yùn)算規(guī)則 舉例六：子公司追溯調(diào)整后合并報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)調(diào)整 舉 例七：未確認(rèn)投資損失的抵銷 舉例八：投資者不能全部享受凈利潤(rùn)的特殊抵銷 舉例九：上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷 舉例十：內(nèi)部交易形成的壞帳準(zhǔn)備抵銷 舉例十一：內(nèi)部交易形成的存貨毛利和跌價(jià)準(zhǔn)備聯(lián)合抵銷 舉例十二：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)毛利及折舊、減值準(zhǔn)備聯(lián)合抵銷 舉例十三：分層次合并報(bào)表 — 下級(jí)合并凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)與個(gè)別報(bào)表不等 但差額相等 舉例十四：分層次合并報(bào)表 — 下級(jí)合并凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)與個(gè)別報(bào)表不等 但差額不等 舉例十五：分層次合并報(bào)表 —— 下級(jí)少數(shù)股東權(quán)益和收益的甄別 7 舉例一：年度中間新增 子公司的合并與抵銷：（假定 7 月 1 日購(gòu)買該子公司） 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 200 100 — 40 260 子公司數(shù)據(jù) 其中：投資 80% （ 40） （ — 40） 0 為年末數(shù) 減：負(fù)債 110 50 160 減：少數(shù)股東權(quán)益 +10 10 =凈資產(chǎn) 90 50 — 50 90 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 200 100 300 子公司數(shù)據(jù) 減：支出 158 90 248 從 7 月 1 日 加：投資收益 8 0 — 8 0 至年底 減：少數(shù)股東利潤(rùn) +2 2 =凈利潤(rùn) 50 10 50 加：年初未分配 0 3 — 3 0 “ 3” 為 7 月 減：提取盈余公積 5 4 — 4 5 1 日的未 =年末未分配 45 9 — 9 45 分配利潤(rùn) 項(xiàng)目 母公司 子公司 抵銷 合并后 說明 現(xiàn)金的年初余額 50 10 — 10 50 “ 10” 為 7 月 1 日 流入 數(shù)，流入流出為 1 收回投資 7 月 1 日至年末 2 其他 10 9 19 抵銷分錄為： 流出 借：投資所支付的現(xiàn)金 1 投資支付 30 — 10 20 貸：現(xiàn)金的年初余額 2 其他 20 4 24 現(xiàn)金的年末余額 10 15 25 8 舉例二：年度中間減少子公司的合并與抵銷：（假定 7 月 1 日出售該子公司） 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 資產(chǎn) 200 200 子公司已出售， 其中：投資 80% 0 0 年末數(shù)無需合并， 減：負(fù)債 110 110 但仍需留一空欄 減：少數(shù)股東權(quán)益 0 =凈資產(chǎn) 90 90 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 說明 收入 200 100 300 子公司數(shù)據(jù) 減：支出 158 90 248 從 1 月 1 日 加：投資收益 8 0 — 8 0 至六月底， 減：少數(shù)股東利潤(rùn) +2 2 =凈利潤(rùn) 50 10 50 加：年初未分配 0 0 0 0 減：提取盈余公積 5 1 — 1 5 “ 9” 為 6 月底 =年末未分配 45 9 — 9 45 的未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目 母公司 子公司 抵銷 合并后 說明 現(xiàn)金的年初余額 50 20 70 子公司流入流出 流入 為年初至六月末 1 收回投資 30 — 25 5 “ 25” 為 7 月 1 日數(shù) 2 其他 10 9 19 流出 抵銷分錄為： 1 投資支付 借：現(xiàn)金的年末余額 2 其他 18 4 22 貸：收回投資所收到 現(xiàn)金的年末余額 72 25 — 25 72 的現(xiàn)金 9 舉例三：現(xiàn)金流量表間接法部分的抵銷 假定在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中已經(jīng)抵銷或調(diào)整了以下內(nèi)容； 借：子公司凈資產(chǎn) 950 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 未確認(rèn)投資損失 50（資產(chǎn)負(fù)債表） 少數(shù)股東權(quán)益 200 投資收益 355 未確認(rèn)投資損失 50（利潤(rùn)表） 少數(shù)股東損益 55 提取盈余公積 40 應(yīng)付利潤(rùn) 320 借：應(yīng)付帳款 80（上年末為 50） 、壞帳準(zhǔn)備 3 貸：應(yīng)收帳款 80（上年末為 50）、管理費(fèi)用 3 借：投資收益 10 、貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 （注：一方作財(cái)務(wù)費(fèi)用另一方作投資收益） 間接法部分的抵銷分錄為： 借：凈利潤(rùn) 55，貸：少數(shù)股東收益 55； 借：未確認(rèn)投資損失 50 ，貸：凈利潤(rùn) 50； 借：凈利潤(rùn) 355，貸：投資損失 355； 借：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 30，貸：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 30； 借：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3 ，貸：凈利潤(rùn) 3； 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10，貸：投資損失 10 運(yùn)算結(jié)果如下： 項(xiàng)目 簡(jiǎn)單匯總數(shù) 抵銷增減數(shù) 合并后 凈利潤(rùn) 1000 — 55+50— 355+3 643 加：少數(shù)股東損益 +55 55 減：未確認(rèn)的投資損失 +50 50 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 — 3 97 投資損失（減 :收益） — 400 +355+10 — 35 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 — 10 290 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少 150 +30 180 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付的增加 50 — 30 20 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生流量?jī)纛~ 1200 1200 10 舉例四：一方售出存貨另一方購(gòu)作固定資產(chǎn)后現(xiàn)金流量表的抵銷 母公司買入子公 司的產(chǎn)品作管理部門用固定資產(chǎn)，售價(jià) 234 萬其中增值稅 34 萬。母公司十年期折舊，本年折舊半年，假定無殘值。母公司銷售給子公司貨物 20 萬（假定免征增值稅），毛利率 20%，貨款未收，母公司提取 1 萬壞帳準(zhǔn)備。 合并抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 9 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 、 少數(shù)股東權(quán)益 10 借：年初未分配利潤(rùn) 0、 投資 收益 少數(shù)股東損益 2 貸： 提取盈余公積 未分配利潤(rùn) 9 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款 20 借：壞帳準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 1 項(xiàng)目 母公司 子公司 合并抵銷 合并后 應(yīng)收帳款 30 10 — 20+1 21 存貨 130 90 — 4 216 流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 160 100 237 長(zhǎng)期投資 80% 40 — 40 0 長(zhǎng)期投資小計(jì) 40 0 資產(chǎn)總計(jì) 200 100 237 應(yīng)付帳款 10 20 — 20 10 其他負(fù)債