【正文】 21 表 21 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：美元 變動(dòng)成本法 完全成本法 女 男 女 男 直接材料 直接人工 2 2 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品成本 用完全成本計(jì)算法編制損益表 該年男式錢(qián)包的期初存貨為 10000 個(gè)。產(chǎn)品最終完工時(shí)，各步驟將產(chǎn)成品在本步驟應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用“份額”轉(zhuǎn)出，并由此匯總出完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品在最后步驟完工時(shí)計(jì)算出來(lái)的成本，就是完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品的成本由各步驟平行轉(zhuǎn)出的“份額”匯總而成 。由于，半成品成本隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，所以，最后步驟完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。因此，又稱(chēng)為“不計(jì)算半成品成本法”。 首先，根本區(qū)別：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要求各步驟計(jì)算出半成品成本，由最后一步計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，所以又稱(chēng)為“半成品成本法”。 公式： 成本還原分配率＝（本月產(chǎn)成品所耗上－步驟半成品費(fèi)用） 247。 最后，我們可以采用成本還原的方法 倒序法。為了改變成本結(jié)構(gòu)被扭曲的狀況，必須進(jìn)行成本還原。 其次，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，因成本計(jì)算步驟越多，最后一個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上“半成品”或“原材料”項(xiàng)目的成本在產(chǎn)成品 成本中占的比重就越大。 關(guān)于成本還原的有關(guān)內(nèi)容。 （ 4） 最后，案例中第三紡紗車(chē)間和第二織布車(chē)間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本，這是合理的。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，除第一步驟以外的各生產(chǎn)步驟，不僅要匯總本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，還要將領(lǐng)用的半成本成本作為本步驟地一項(xiàng)原材里費(fèi)用，使各步驟的本成品（或最后步驟）成本都是截至本步驟止的完全積累成本。 （ 3）我覺(jué)得其中的綜合結(jié)轉(zhuǎn)比較適合。在計(jì)算各步驟的產(chǎn)品成本時(shí)，上一步驟所生產(chǎn)的半成品成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各個(gè)步驟的半成品成本以及最后一個(gè)步驟的產(chǎn)成品成本。 （ 2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，知道最后步驟累計(jì)計(jì)算出完工產(chǎn)品生產(chǎn)成 本的一種方法。而第二紡紗車(chē)間紡的紗供第一車(chē)間使用所以是多步驟的。各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)。生產(chǎn) 按流水線組織，管理上不要求分步驟提供產(chǎn)品成本信息。案例中第一紡紗車(chē)間采用品種法計(jì)算成本，這個(gè)方法是正確的，而第二紡紗車(chē)間和第一織布車(chē)間我覺(jué)得應(yīng)該用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算。 我對(duì)該廠成本計(jì)算方法的選擇是否合理的看法，我覺(jué)得應(yīng)該怎么改進(jìn)。 分析：上述表 11 中的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)是按照在完工產(chǎn)品 與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法中的第五種方法：在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。 在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式為： 在產(chǎn)品直 接材料定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額材料計(jì)劃單價(jià) 在產(chǎn)品直接人工定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率 在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 （ 6）定額比例法 定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 — 期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用 （ 4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用與月末在產(chǎn)品費(fèi)用。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者 雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。 為簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。該企業(yè)各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化比較均衡，所以我們可以采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法計(jì)算半成品成本。 實(shí)踐環(huán)節(jié) 管理成本會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì) 系 會(huì)計(jì)系 專(zhuān) 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 班 級(jí) 學(xué)號(hào)姓名 指導(dǎo)教師 趙紅莉 目 錄 案例一 紡織廠成本核算案例 【 】 ??????????? 1 案例二 BBC 公司完全成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法案例 【 】????????????????????????????? 6 案例三 某特殊鋼企業(yè)的工序加工費(fèi)分配案例 【 】 ??????????????????????????????????10 案例四 關(guān)于馬鋼三鐵廠是否停產(chǎn)的案例 【 】 ????????????????????? ??????????????12 案例五 某特鋼企業(yè)將制造成本當(dāng)成變動(dòng)成本導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的后果案例 【 】 ??????????????????????? 14 案例六 凱西 .懷特案例分析 【 】 ???????????? 18 案例七 格力空調(diào)的專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)決策案例 【 】 ??????????????????????????????????? 21案例八 四川長(zhǎng)虹“以成本為中心”的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略案例 【 】 ?????????????????????????????? 25 上機(jī)報(bào)告 ?????????????????????? 30 1 案例一 紡織廠成本核算案例 負(fù)責(zé)人： 學(xué)號(hào)： 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)法 )計(jì)算成本并將計(jì)算結(jié)果填人相應(yīng)表中。 某產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下： 表 1— 1 第一步產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：美元 摘 要 產(chǎn) 量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 600000 75000 69000 744000 本月生產(chǎn)費(fèi)用 1500000 144000 108000 1752020 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 2100000 219000 177000 2496000 半成品成本 200 1698000 165000 114000 1977000 半成 品單位成本 8490 825 570 9885 在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 402020 54 000 63 000 519000 表 1— 2 第二步產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：美元 摘 要 產(chǎn) 量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 5100 2 00 45900 37200 593100 本月生產(chǎn)費(fèi)用 1977000 156000 83400 2216400 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 2487000 201900 120600 2809500 半成品成本 300 1827000 147000 77100 2051100 半成品單位成本 6090 490 257 6837 在產(chǎn)品成本 (定額成本 )； 660000 54900 43500 758400 表 13 第三步產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位：美元 摘 要 產(chǎn) 量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合 計(jì) 在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 363000 17400 7200 387600 本月生產(chǎn)費(fèi)用 2051100 84000 57000 2192100 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 2414100 101400 64200 2579700 產(chǎn)成品成本 200 2114100 87600 58500 2260200 產(chǎn)成品單位成本 105705 438 292.5 11301 在產(chǎn)品成本 (定額成本 ) 300000 13800 5700 319500 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法 常用的分配方法有以下幾種： （ 1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值 3 很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。 （ 2）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對(duì)各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。 （ 3）在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)，就是月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 約當(dāng)產(chǎn) 量比例法計(jì)算公式如下： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量在產(chǎn)品完工百分比 費(fèi)用分配率 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用） /（完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品總成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 （ 5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。其中，原材料費(fèi)用按原材料費(fèi)用定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用，按定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。 公式為：生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) =在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費(fèi)用 上述表 12 和表 13 中的本月生產(chǎn)費(fèi)用是按照綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法得出的。 我覺(jué)得該廠成本計(jì)算方法不合理。 （ 1）品種法主要是用于大量大批單步驟生產(chǎn)，或大量大批多步驟生產(chǎn)但在一個(gè)車(chē)間進(jìn)行或車(chē)間是封閉式的。因?yàn)樵搹S 4 第一紡紗車(chē)間紡的紗全部對(duì)外銷(xiāo)售，紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、細(xì)紗、捻線、織布等工序。所以滿足車(chē)間是封閉式的，從原材料投入到產(chǎn)品完工都在一個(gè)車(chē)間進(jìn)行，因此案例中第一紡紗車(chē)間采用品種法計(jì)算成本是適合的。故用品種法不合理。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，與紡織廠的情況符合。因?yàn)樵搹S規(guī)模較大，第二紡紗車(chē)間紡紗供第一織布車(chē)間使用，這屬于多步驟生產(chǎn)，從原料投入到產(chǎn)品完工在兩個(gè)車(chē)間內(nèi)進(jìn)行，而且為了加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，廠財(cái)務(wù)部對(duì)個(gè)生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的半成品均要進(jìn)行考核，所以不能用品種法計(jì)算成本，第二紡紗車(chē)間和第一織布車(chē)間應(yīng)該用綜合 結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，半成品具有獨(dú)立國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求計(jì)算各步驟完工半成品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用，采用該方法可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品的費(fèi)用水平和本步驟的加工費(fèi)用水平。 由于該紡織廠規(guī)模較大，生產(chǎn)步驟較多，如果采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，將導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣，工作量大，特別是本步驟入庫(kù)本成品的成品明細(xì)帳也要按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。同樣可以用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的內(nèi)容來(lái)解釋。 首先，成本還原就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。這顯然不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。采用 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 時(shí)，不需要進(jìn)行成本還原。從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)完工半成品成本結(jié)構(gòu)，逐步分解，還原成原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本。本月所 產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 某項(xiàng)成本項(xiàng)目還原數(shù)額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項(xiàng)目數(shù)額 還原率 平行結(jié)轉(zhuǎn)法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的區(qū)別。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額” ,最后將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總 ,計(jì)算出 5 最終完工產(chǎn)品的成本。 其次，在產(chǎn)品概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要 在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。 再次，完工產(chǎn)品的概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指各步驟的完工產(chǎn)品，通常是半成品，只有最后步驟的完工產(chǎn)品才是產(chǎn)成品；因此，是廣義的完工產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。 最后，成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費(fèi)用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費(fèi)用中去，即成本費(fèi)用隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此