【正文】 課后小結(jié)產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 7． 籌資活動(dòng) ：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 ：是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。如果不能確指，列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 對(duì)于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，單獨(dú)反映。 ：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 ：是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出 。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期 。 不能隨時(shí)支取的定期存款，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。 教學(xué)基本內(nèi)容 方法及手段 內(nèi)容安排 一、 現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念 二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 四、現(xiàn)金流量表編制舉例 授課具體內(nèi)容 一、 現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念 ： 是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。 重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)： 現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 ；現(xiàn)金流量表編制的直接法 。授課時(shí)間 第 5/6 次課，第 5/6 周星期 一 第 4 節(jié) 課時(shí) 4 小時(shí) 授課方式 理論課√ □ 討論課□ 習(xí)題課□ 實(shí)驗(yàn)課□ 上機(jī)課□ 技能課□ 其他□ 授課題目 第 三 章 現(xiàn)金流量表 目的與要求 ； 現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 ；現(xiàn)金流量表編制的直接法。 ； 現(xiàn)金流量表編制的間接法。 難點(diǎn)： 現(xiàn)金流量表編制的直接法。 ： 是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 ： 是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)1.各部分內(nèi)容的時(shí)間分配：現(xiàn)金流量表的相關(guān)概金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。 注意：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于 3個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。 對(duì)于工商企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，也是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、 支付念、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式 、現(xiàn)金流量表的編制職工薪酬、 繳納稅款等。如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款， 如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 投資活動(dòng)中的長(zhǎng)期資產(chǎn) 是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在 1 年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 籌資活動(dòng)主要包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)、償還債務(wù)本金及利息等?，F(xiàn)金流量表 主表 應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金 流量。 2.板書安排：一級(jí) 、二級(jí)、三級(jí)標(biāo)表 2— 1 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1312500 收到的稅費(fèi)返還 0 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 1312500 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn) 金 300000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 204399 題 、重要內(nèi)容需要板書。 金等價(jià)物的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 620865 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 1406300 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 785435 現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類企業(yè)。 表 2— 2 補(bǔ) 充 資 料 本期金 額 上期金額 動(dòng)現(xiàn)金流量： 凈利潤(rùn) 197704 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30900 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 100000 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 60000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 0 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列） 50000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號(hào)填列） 19700 公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列） 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列） 11500 投資損失（收益以“－”號(hào)填列） 31500 遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列） 9900 遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“－”號(hào)填列） 0 存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列） 95300 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號(hào)填列） 120200 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號(hào)填列） 32131 其他 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 335835 投資和籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 融資租入固定資 產(chǎn) 動(dòng)情況： 現(xiàn)金的期末余額 785435 減：現(xiàn)金的期初余額 1406300 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 0 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 620865 三、 現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。 在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的 營(yíng)業(yè)收入 為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。 （ 一 ）間接法－ 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借： 資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn) =0－ 1000=1000元。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 0） =凈利潤(rùn)（ 1000）＋計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 1000） 企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ =凈利潤(rùn) －轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊 假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 1000 元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 0） =凈利潤(rùn)（ 1000）＋計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（ 1000） 由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù) 填列。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1000 貸： 累 計(jì) 攤 銷 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn) =1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為 0元。 則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1000 貸 ： 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn) =1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ =0 元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為 5000元，但這 5000 元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。由此可見，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 0） =凈利潤(rùn)（ 1000）＋處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（ 1000） 若將上述固定資產(chǎn) 的售價(jià)改為 7000元，則不難得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（ 0） =凈利潤(rùn)（ 1000）－處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（ 1000） 若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按 收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目 。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損失 1000 貸 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn) =1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ =0 元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000 元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。 投資