【正文】 不會下降；另一方面這項(xiàng)商譽(yù)來自于并購企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用已被并購企業(yè)計(jì)入了損益表，若將外購商譽(yù)加以攤銷，逐期計(jì)入損益表，那么，這些費(fèi)用將被重計(jì)，并且，可能出現(xiàn)這樣一種不合邏輯的現(xiàn)象：企業(yè)在興旺時(shí)期獲得超額利潤的同時(shí)，其帳面商譽(yù)卻呈下降趨勢。這已經(jīng)是一種通行的國際慣例。（ 2）從經(jīng)濟(jì)生活的現(xiàn)實(shí)情況看， 科技進(jìn)步、同行競爭購入者在某一或某些方面的變化，將可能使商譽(yù)不能永遠(yuǎn)存在，隨著時(shí)間的推移，外購商譽(yù)為企業(yè)作貢獻(xiàn)的能力會逐漸減少，因而應(yīng)予攤銷。 更確切地說 ,購并商譽(yù)只是列報(bào)在集團(tuán)的 5 合并資產(chǎn)負(fù)債表中 ,因?yàn)樗a(chǎn)生于購并事項(xiàng) (交易 ),在被購并企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其自創(chuàng)商譽(yù) .對于商譽(yù)如何在賬面上進(jìn)行反映，學(xué)術(shù)界有以下三種方法： （一） 將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)加以攤銷，或計(jì)入某項(xiàng)費(fèi)用，或沖銷留存收益。第二 ,何時(shí)以何種金額并通過什么要素列入財(cái)務(wù)報(bào)表 (具體表現(xiàn)為結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 ). 商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù) ,在會計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 只確認(rèn)外購商譽(yù) ,不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù) ， 因?yàn)?（ 1） 它不符合 可計(jì)量 這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 (5) 商譽(yù)是可以以貨幣計(jì)量的，其確定的依據(jù)就是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值與其各項(xiàng)有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額 。 (3) 商譽(yù)可以從外部購入，也可以在內(nèi)部形成，其形成的原因是多方面的，可以認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)階段，各個(gè)環(huán)節(jié)的各種支出都無不與商譽(yù)的形成有某種聯(lián)系，從系統(tǒng)論的角度加強(qiáng)企業(yè)的全程管理和全員管理是形成商譽(yù)的基礎(chǔ)和源泉。后者是指在企業(yè)并購時(shí) ,購入被購企業(yè)的成本超過被其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 ,即是從外部購得的被購企業(yè)的商譽(yù) . （二） 商譽(yù)的特 征 商譽(yù)雖是無形資產(chǎn) ,但與其他無形資產(chǎn)相比又有顯著的不同 ,它作為整體的一部分是不能進(jìn)行單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓或出售的 ,具體而言有以下特性 . （ 1） 商譽(yù)是一種企業(yè)所獨(dú)有的可帶來未來超額經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源，這是認(rèn)定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否是商譽(yù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。而澳大利亞第 18 號會計(jì)準(zhǔn)則公告 4 (SAS18)將商譽(yù)定義為“不可辨認(rèn)資產(chǎn)所能帶來的未來利益”，比較接近無形資源觀點(diǎn)。 各國對商譽(yù)的定義各不相同。”這個(gè)概念在當(dāng)時(shí)很有代表性。此時(shí)，商譽(yù)普遍被理解為能使企業(yè)獲得更多收益的業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系?！逼毡檎J(rèn)為，這是商業(yè)上關(guān)于商譽(yù)的最早記錄。 一、 商譽(yù)的 含義及其特征 （一） 商譽(yù)的 產(chǎn)生及其含義 追本溯源，“商譽(yù)”一詞最早出現(xiàn)于 16 世紀(jì)中后期，英國會計(jì)學(xué)家 Leake 在“ Goodwill： It’ s Nature and How to Value It”一文中，引用了 1571年出現(xiàn)在英格蘭的那句話：“我把我采石場的全部利益和商譽(yù)??都給了約翰最后，負(fù)商譽(yù)的問題也是這些年商譽(yù)會計(jì)中存在的一個(gè)比較難以解決的問題，特別是在是否對其進(jìn)行確認(rèn)的問題上，仍然存在著一些分歧，但是我們?nèi)匀灰幸恍┓椒▽ζ溥M(jìn)行處理，所以對其提 出幾點(diǎn)建議。其次，分析了商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量的問題，因?yàn)樵谶@個(gè)問題上自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)存在著不同的處理方法，所以在此從自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù)兩個(gè)方面進(jìn)行說明。 中央 廣播電視大學(xué)＂人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)＂ 會計(jì)專業(yè) 本科 畢業(yè)論文 論文題目 關(guān)于商譽(yù) 及商譽(yù)會計(jì) 的思考 學(xué)生姓名 學(xué) 號 指導(dǎo)教師 專 業(yè) __會計(jì)學(xué) 專業(yè) __ 年 級 學(xué) 校 1 目 錄 目錄???????????????????????????????? 1 摘要與關(guān)鍵字 ????? ? ???? ???????????? ? ?? ? ?? 2 一 、商譽(yù)的含義及其特征 ???????????????? ?? ??? ? 3 （一） 商譽(yù)的產(chǎn)生及含義 ???????????????? ?? ????? 3 （二） 商譽(yù)的特征 ??????????????????? ?? ????? 4 二 、商譽(yù)的確認(rèn) ??????????????????? ?? ?????? 4 三 、商譽(yù)的計(jì)量 ??????????????????? ?? ? ????? 5 （一） 商譽(yù)的價(jià)值計(jì)量 ?????????????????? ?? ???? 6 （二） 商譽(yù)的攤銷 ?????? ?????????????? ?? ???? 6 四 、我國商譽(yù)問題的研究 ??????????????? ?? ????? 7 （一） 我國目前商商譽(yù)會計(jì) 處理的現(xiàn)狀 ??????????? ?? ???? 7 （二） 完善商譽(yù) 會計(jì)準(zhǔn)則的 建議 ?????????? ?? ????? ??? 7 五 、結(jié)論 ??????????????????????? ?? ????? 8 參考文獻(xiàn) ? ?????????????????????? …… ????? 9 2 關(guān)于商譽(yù) 及商譽(yù)會計(jì) 的 思考 內(nèi) 容 摘 要 [內(nèi)容 摘要 ]商譽(yù)的會計(jì)問題一直是會計(jì)理論界的難題之一， 但是他在社會中的地位卻是越來越重要。本文首先闡述了商譽(yù)的產(chǎn)生、含義以及特點(diǎn)，從此方面對商譽(yù)進(jìn)行分析。接下來對國內(nèi)外在商譽(yù)的攤銷問題上不同的認(rèn)識進(jìn)行對比，然后根據(jù)目前國內(nèi)的形式對這個(gè)問題提出一些想法和建議。 [關(guān)鍵詞 ]:商譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù) 外購商譽(yù) 商譽(yù)攤銷 3 自從十九世紀(jì)末商譽(yù)在會計(jì)賬簿上出現(xiàn)以來 ,商譽(yù)問題一直以其獨(dú)有的魅力吸引了無數(shù)學(xué)者的關(guān)注 ,無論是名家巨擎還是學(xué)林新銳 ,都試圖在這一問題上一展才智 ,論述之豐 ,觀點(diǎn)之多 ,分歧之大 ,是其他會計(jì)問題所無法比擬的 .人類進(jìn)入新世紀(jì)以來 ,知識經(jīng)濟(jì)的顯著作用使得企業(yè)中的知識和智慧所形成的無形資產(chǎn)與日俱增 ,并且在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例越來越大 ,這其中相當(dāng)大的比例就是不可確定的無形資產(chǎn) —— 商譽(yù) ,特別是在高科技企業(yè)中 ,商譽(yù)已逐步成為企業(yè)資產(chǎn)的主體 . 本文對商譽(yù)的會計(jì)問 題作了較為深入的研究和細(xì)致的比較 ,相應(yīng)提出了筆者的一些觀點(diǎn) ,并對我國的商譽(yù)研究及其規(guī)范上提出了一些建議 ,希望 對完善商譽(yù)會計(jì)的理論研究 起到一些 指導(dǎo) 作用。斯蒂文。 1859 年 ,英國法官卡多佐(Cardozo)將商譽(yù)定義為 :企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所取得的一切有利條件 ,包括地理位置 ,商號等有關(guān)的一切 ,以及與企業(yè)有聯(lián)系 ,并由它們能使企業(yè)受益的一切有利條件 . 19 世紀(jì)末，商譽(yù)問題引起學(xué)術(shù)界，尤其是會計(jì)學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注和廣泛討論。例如， 1888 年，英國一篇會計(jì)學(xué)術(shù)論文將商譽(yù)定義為：“??一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處。 20 世紀(jì) 70年代，美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里 克森（ ）在其所著的《會計(jì)理論》一書中，從會計(jì)的角度對商譽(yù)的性質(zhì)作了以下三種解釋，稱作商譽(yù)的 “ 三元理論 ” ：（ 1）對企業(yè)好感的價(jià)值；（ 2）超額收益價(jià)值；（ 3）總計(jì)價(jià)帳戶論。英國第 22號標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例公告 (SSAP22)《商譽(yù)會計(jì)》將商譽(yù)定義為：“商譽(yù)是企業(yè)的總體價(jià)值與企業(yè)可分離凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額之差”，美國會計(jì)原則委員會第 17 號意見書 (APB Opinion )將商譽(yù)定義為“被收買公司的成本超過其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額”，這兩種觀點(diǎn)都是從超額盈利 觀和剩余價(jià)值觀的角度對商譽(yù)進(jìn)行定義的。 可見，迄今 各國對商譽(yù)的定義 尚未達(dá)成共識，在普遍情況下， 商譽(yù) 被 界定為某一主體具有 能獲得超過正常投資報(bào)酬率的能力和信譽(yù) . 商譽(yù)按來源可分為自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù) ,前者是指在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中累積下來的一種無形資源 。 (2) 商譽(yù)的形成和作用與企業(yè)的整體而不是某一要素有關(guān)，這些要素有的是“ 硬 ” 的，如優(yōu)越的地理位置；有的是 “ 軟 ” 的，如完善的管理和良好的信譽(yù)等；有的是有形的，有的是無形的，既不能單獨(dú)存在，也不能把它與其所依附的企業(yè)的其它無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)分割開來，無法確指它為某項(xiàng)有形或無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的附加價(jià)值。 (4) 商譽(yù)的價(jià)值會隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷變化。 二、 商譽(yù)的確認(rèn) 所謂 確認(rèn) ,是將某一符合要素定義的項(xiàng)目 ,作為一項(xiàng)資產(chǎn) ,負(fù)債 ,所有者權(quán)益 ,營業(yè)收入 ,費(fèi)用或 其他要素正式地列入賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的過程 .一個(gè)已被確認(rèn)的項(xiàng)目 ,要同時(shí)以文字和數(shù)字加以描述 ,其金額最終涵蓋在報(bào)表之中 .它的主要特點(diǎn)在于 :第一 ,何時(shí)以何種金額確認(rèn)為何種要素進(jìn)行記錄 (具體表現(xiàn)為記賬 )。（ 2） 它也難以滿足 未來經(jīng)濟(jì)利益 肯定會 流入企業(yè) 這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。持這一觀點(diǎn)的理由是，（ 1）從會計(jì)的角度看，企業(yè)之所以愿意以超額代價(jià)獲取被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)，是因?yàn)椋@種超額代價(jià)意味著在未來有超額收益流入，依照配比原則，應(yīng)將在合并時(shí)取得的商譽(yù)先計(jì)作一項(xiàng)資產(chǎn)，爾后再按受益性原則在受益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，與有關(guān)期間的超額收益相配比。 1AS22 和我國《具體會計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見稿）也認(rèn)為，考慮到在繼續(xù)經(jīng)營的條件下，由于不斷創(chuàng)造的內(nèi)在商譽(yù)有可能逐漸取代購人商譽(yù)，它對于企業(yè)取得未來收益的作用可能會日益下降，因而，較為穩(wěn)妥的處理辦法是，把外購商譽(yù)在一定年限內(nèi)按照系統(tǒng)的方法進(jìn)行攤銷。 （二） 將其確認(rèn)為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)，不予攤銷，除非有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生了持續(xù)下跌。 （三） 將其直接沖銷留存收益。因此，為審慎起見，不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或 費(fèi)用，而應(yīng)將其視為留存收益的一項(xiàng)抵減。這不僅符合我國目前會計(jì)信息使用者的素質(zhì)及利用信息的能力，更重要的是這樣處理符合合并商譽(yù)會計(jì)處理的國際發(fā)展趨勢，也更符合審慎原則。 （一） 商譽(yù) 價(jià)值 的計(jì)量 1． 外購商譽(yù)的計(jì)量 購買企業(yè)最終確認(rèn)的商譽(yù)的金額是用購買成本減去可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 .由于商譽(yù)是不可分割的 ,它要依附于企業(yè)才有存在的意義 ,所以外購的商譽(yù)進(jìn)入企業(yè)后 ,就與購并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)融為一體了 ,成為購并企業(yè)整體盈利能力的組成部分 .收購企業(yè)多付的這部分價(jià)款要通過外購商譽(yù)所帶來的預(yù)期未來的超額盈利能力予以補(bǔ)償 . 2． 自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量 方法主要有兩種 : (1)、 是超額收益本金化價(jià)格法