【正文】 法律工作滿 6 年。會同國家稅務總局對考試進行檢查、監(jiān)督和指導。國家稅務總局負責組織有關專家擬定考試大綱、編寫培訓教材和命題工作，統(tǒng)一規(guī)劃并組織或授權組織考前培訓等有關工作。原則上每年舉行一次。 人事部和國家稅務總局共同負責全國注冊稅務師資格制度的政策制定、組織協(xié)調、資格考試、注冊登記和監(jiān)督管理工作。 （一）注冊稅務師 注冊稅務師是依法取得注冊稅務師資格證書并注冊的專業(yè)人員，在我國，注冊稅務師是專門從事稅務代理活動的職業(yè)者。因此，稅務代理包括注冊稅務師及其工作的稅務師事務所。注冊稅務師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認批準。注冊稅務師必須加入稅務師事務所，并由稅務師事務所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務人簽訂委托協(xié)議。 二、稅務代理人 稅務代理人是具有豐富的稅收實務工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎知識的人。注冊稅務師承辦代理業(yè)務，如與委托人存在某種利害關系，可能影響代理業(yè)務公正執(zhí)行的 ，應當主動向所在稅務師事務所說明情況或請求回避。注冊稅務師作為獨立 行使自己職責的主體，其從事的具體代理活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業(yè)務，幫助納稅人、扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志得以真正的實現(xiàn)。同時注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為必須按照有關稅款征收管理和稅務代理的程序性法律、法規(guī)的要求進行，在代理過程中，充分體現(xiàn)納稅人和扣繳義務人的合法意愿，在被代理人授權范圍內開展業(yè)務。其次，稅務代理人在辦理稅務代理業(yè)務的過程中嚴格按照稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定，全面履行職責，不能超越代理權限和代理范圍，對稅務機關職權范圍內的事務和法律、法規(guī)規(guī)定只能由納稅人、扣繳義務人自行辦理的，不能進行代理，對納稅人、扣繳義務人的違法事項不得代理，并報告稅務機關。稅務代理人必須是經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，并在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 40 頁 師；稅務代理機構必須是依照國家法律設立的稅務師事務所。 依法代理是稅務代理的一項重要原則，法律、法規(guī)是開展稅務代理的前 提條件。報酬的收取，應當依照國家有關規(guī)定，遵循公開、公正、公平、誠實信用、自愿有償、委托人付費的原則。 同時，稅務代理作為一種社會中介服務，是稅務代理人利用自己的專門知識為納稅人提供的服務，稅務代理機構也要實行自主經(jīng)營、獨立核算，也要依法納稅。如果納稅人和扣繳義務人沒有自愿委托他人代理稅務事宜，任何單位和個人都不能強令代理，尤其是稅務機關不得強制納稅人實施稅務代理，也不能以稅務機關的名義為納稅人指定稅務代理機構。稅務代理當事人雙方之間是一 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 40 頁 種基于平等的雙向選擇而形成的合同關系，而不是行政隸屬關系。代理關 系的建立要符合代理雙方的共同意愿。 （二）稅 務代理的原則 稅務代理是一項社會中介服務，涉及納稅人、扣繳義務人及征稅機關多方面的關系，在國家稅務總局頒布的《稅務代理試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務代理人實施稅務代理行為，應當以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務，維護國家利益，保護委托人的合法權益。在代理活動中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論是來自納稅人、扣繳義務人的原因，還是來自于代理人的原因，其承擔者均應當是納稅人或是扣繳義務 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 40 頁 人，不能因為建立了稅務代理關系，而轉移了納稅人、扣繳義務人的稅收法律責任。但收取的費用必需是合理的，要符合國家有關的規(guī)定。可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，但稅務代理除法律有特別的規(guī)定外，一般是有償?shù)模駝t就可能造成代理機構之間的不正當競爭，進而損害國家的稅收利益。注冊稅務師不能超越代理規(guī)定的內容從事代理活動，也不得代理應由稅務機關行使的行政職權。 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 40 頁 由于稅務代理不是一般事項的委托，其負有法律的責任，所以稅務代理的委托事項，是由法律作出專門的規(guī)定。所謂稅務代理是指，稅務代理人（注冊稅務師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，以納稅人、扣繳義務人的名義，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。由 此可見，代理是指代理人以被代理人的名義在代理權限內進行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為。代理人在代理權限內，以被代理人的名義實施民事法律 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 40 頁 行為。 一、稅務代理制度概述 （一）稅務代理的概念及其特征 代理一詞，在不同的法典和法規(guī)中有不同的含義。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是 ，整體來說，稅務代理對維護納稅人權利，減輕稅務機關負擔，促進稅收執(zhí)法轉型都有很重要的意義。當今世界上大多數(shù)國家都實行了稅務代理制度，建立較早、專業(yè)化程度較高、較規(guī)范完善的，首推日本的“稅理士制度”，我國國家稅務總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在 1994 年頒布了《稅務代理試行辦法》，這標志著我國稅務代理制度的正式誕生。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 40 頁 稅務代理制度 稅務代理是一種獨立于稅務機關和納稅人之間而專門從事稅收中介服務的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。我國的稅務代理雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。本文將從稅務代理的概念及其特點、稅務代理的原則、稅務代理人、稅務代理業(yè)務和稅務代理法律責任等方面，對我國的稅務代理制度予以闡述。依據(jù)我國《民法通則》第六十三條的規(guī)定，公民、法人可以通過代理人實施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承擔民事責任。稅務代理屬于民事代理的一種，是一種專項的代理。 稅務代理作為民事代理的一種，一方面具有民事代理的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務，必然有其獨特的性征： 在稅務 代理中，無論是委托方還是受托方都有其特定之處；委托方是負有納稅人義務的納稅人或是負有扣繳義務的扣繳義務人，而受托方必須是在具有《民法通則》要求的民事權利能力和民事行為能力外，還需要有稅收、財會、法律等專門知識，是經(jīng)過資格認證后取得稅務代理執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師和稅務師事務所。委托的事項必需是在法律規(guī)定之內的，不能委托代理法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方自己從事的行 為或違法的行為。 作為一般的民事代理。稅務代理在我國目前的狀況是：一種即有競爭性，又略帶有一定壟斷行業(yè)，稅務代理人提供的是專家式的智力服務。 稅務代理是一項民事活動， 稅務代理關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。但是，這并非表明注冊稅務師在稅務代理過程中對因為自己的過錯導致納稅人、扣繳義務人的損失不負有任何責任，納稅人、扣繳義務人可以就稅務代理人因為自己的過錯造成的損失，根據(jù)民事訴訟的規(guī)定，提起違約或侵權之訴，要求民事賠償。該條規(guī)定，確立了我國稅務代理人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個稅務代理活動之中： 稅務代理屬于委托代理，必須依照《民法通則》的有關代理活動的基本原則，堅持自愿委托。稅務代理關系的產(chǎn)生必須以委托方和受托方自愿為前提，稅務代理不是納稅的法定必經(jīng)程序。納稅人和扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，同時也有委托誰的選擇權。代理人作為受托方，也有選擇是否接受委托和接受誰的委托的權利，對于不愿意接受 的委托，有權予以拒絕。因而，稅務代理在執(zhí)行代理業(yè)務的時候，可以收取相應的報酬。同時，由于稅務代理存在業(yè)務競爭的關系，故不允許稅務代理人提供無償代理，以防止稅務代理的不正當競爭。首先，從事稅務代理的稅務代理人和稅務代理機構必須是合法的。而且稅務代理合同必須是稅務師事務所統(tǒng)一簽訂，不允許注冊稅務師單獨與委托人簽訂合同。注冊稅務師制作涉稅文書，須符合國家稅收實體法的稅收原則，依照稅法規(guī)定正確計算被代理人應納或應扣繳的稅款。 、公正原則 稅務代理的本質是一種社會中介服務，其獨立、公正原則就是指，稅務代理人在其代理權限內行使代理權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預。 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 40 頁 稅務代理人在執(zhí)業(yè)中，涉及國家、納稅人或扣繳義務人的利益關系，因此執(zhí)業(yè)必須是公正的，在維護國家稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能向任何一方傾斜。 ，保護委托人的合法權益原則 稅務代理人既要維護國家的稅收利益，按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣繳義務，以促進納稅人、扣繳義務人知法、懂法、守法，實現(xiàn)國家的稅法意志，對被代理人偷漏稅、騙取減免稅和退稅等不法行為予以制止，并及時報告稅務機關；又要維護納稅人、扣繳義務人的合法權益，幫助其正確履行納稅人義務，避免因不知法而導致不必要的處罰，還可通過稅收籌劃，節(jié)省不必要的稅收支出，減少損失，保守因代理業(yè)務而獲知的秘密。在我國專門從事稅務代理業(yè)務